По расчетным операциям за реализованные товары

(РАБОТЫ, УСЛУГИ)

При покупке дорогостоящего товара население очень часто прибегает к такой услуге, как оформление потребительского кредита.

Потребительский кредит - это особая форма кредита, предоставляемого его получателям в виде отсрочки платежа за покупаемые ими товары. При этом заемщиками являются физические лица - население, а кредиторами - предприятия торговли, банки, специальные кредитные учреждения. Торговые предприятия предоставляют потребительский кредит в виде товаров, проданных в рассрочку, а банки (в частности, специализированные банки потребительского кредита) - в виде краткосрочных и среднесрочных ссуд на приобретение дорогостоящих товаров длительного пользования. Торговля в кредит стимулирует платежеспособный спрос населения.

Правила продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит утверждены Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 09.09.1993 N 895. Данными Правилами определено, что покупатель, приобретающий товар в кредит, пользуется теми же правами, что и при покупке товаров в розничной торговой сети за наличный расчет, в соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей". Примерный перечень товаров длительного пользования, рекомендуемых для продажи в кредит, установлен в Приложении 1 к Правилам.

Отношения между продавцом - торговой организацией и покупателем - физическим лицом при продаже товаров в кредит регулируются ст. ст. 488, 489 Гражданского кодекса РФ.

Кредит могут предоставлять как банки, так и сама торгующая организация. Порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по продаже товаров в кредит зависит от того, кто его предоставляет.

1. Кредит предоставляет банк

В этом случае банк предоставляет покупателю кредит на сумму конкретной покупки. Однако реального доступа к денежным средствам покупатель не получает, поскольку товар оплачивает банк. Такой кредит оформляется непосредственно в магазине.

При продаже товара в кредит с участием банка магазин получает средства от банка сразу, уплатив ему лишь сумму комиссионного вознаграждения. Покупатель, заключив кредитный договор с банком, погашает сумму долга непосредственно банку. Для продажи с участием банка между магазином и банком должен быть заключен договор. Предметом договора являются услуги по проведению банком безналичных расчетов при обслуживании физических лиц (покупателей), которые приобретают в магазине товар с частичной оплатой за счет кредита банка. За услуги банка торговая организация обязуется выплатить ему вознаграждение. Как правило, банк сам списывает определенный процент с тех выплат, которые он производит магазину в счет оплаты товаров за кредитуемых покупателей.

Между банком и покупателем (заемщиком) оформляется кредитный договор. Согласно этому договору банк обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере части стоимости товара. Причем банк оплачивает этот товар за покупателя, а тот возвращает полученный кредит с учетом процентов (ст. 819 Гражданского кодекса РФ).

Порядок оплаты может быть следующим:

1) часть стоимости товара, размер которой устанавливается банком, вносится покупателем (заемщиком) наличными в кассу торговой организации;

2) оставшаяся часть стоимости товара оплачивается за счет предоставляемого банком покупателю (заемщику) кредита путем безналичного перечисления денежных средств со счета покупателя (заемщика) в банке на счет торговой организации.

Торговая организация самостоятельно определяет перечень и стоимость товаров, реализуемых в кредит, и доводит эту информацию до сведения покупателей.

Обычно банк осуществляет безналичные расчеты со счетов покупателей (заемщиков) за купленные ими у торговой организации товары в течение 1 - 2 банковских дней после дня получения надлежащим образом оформленных документов.

За осуществление банком безналичных расчетов с торговой организацией со счетов покупателей (заемщиков) торговая организация уплачивает банку комиссионное вознаграждение, перечисляемое покупателем (заемщиком) на счет торговой организации по каждому полученному кредиту. Размер вознаграждения определяется условиями договора. Сумма комиссионного вознаграждения не имеет отношения к взаиморасчетам между торговой организацией и покупателем (заемщиком) и не уменьшает сумм, возвращаемых покупателям (заемщикам).

Пример. Магазин бытовой техники заключил с банком договор о предоставлении потребительских кредитов своим покупателям.

05.07.2007 магазин продал покупателю телевизор по цене 40 000,00 руб. (в том числе НДС - 6101,69 руб.). Себестоимость телевизора - 33 000,00 руб. В соответствии с договором, заключенным между банком и магазином, покупатель при покупке телевизора должен внести в кассу наличные денежные средства в размере 10% от его стоимости - 4000,00 руб. (в том числе НДС 18% - 610,17 руб.).

На остальную часть задолженности - 36 000,00 руб. (40 000,00 руб. - 4 000,00 руб.) банком оформлен кредит.

Согласно условиям кредитного договора комиссия банка составляет 3% от суммы предоставленного кредита - 1080,00 руб. (36 000,00 руб. x 3%) - и удерживается из перечисляемых банком магазину кредитных средств, предоставленных покупателям для оплаты покупки.

09.07.2007 поступили денежные средства от банка за вычетом комиссионного вознаграждения - 34 920,00 руб. (3600 руб. - 1080 руб.).

Магазин применяет общий режим налогообложения. В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются методом начисления.

В бухгалтерском учете магазина бытовой техники сделаны следующие записи:

1) 05.07.2007:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90-1 "Выручка" - 40 000,00 руб. - отражена реализация телевизора;

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 41 "Товары" - 33 000,00 руб. - списана себестоимость телевизора;

Дебет счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

Кредит счета 76/НДС - 6101,69 руб. - отражена сумма НДС;

Дебет счета 50 "Касса",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 4000,00 руб. - отражено поступление первоначального взноса (в размере 10% стоимости) за телевизор;

Дебет счета 76/НДС,

Кредит счета 68-2 - 610,17 руб. - начислен НДС с суммы первоначального взноса.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, комиссионное вознаграждение банка за осуществление безналичных расчетов с торговой организацией со счетов покупателей в бухгалтерском учете отражается в составе операционных расходов как расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 76/Расчеты с банком - 1080,00 руб. - кредиторская задолженность перед банком в части комиссионного вознаграждения отражена в составе операционных расходов;

2) 09.07.2007:

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 34 920,00 руб. - отражено поступление денежных средств от банка за оставшуюся часть стоимости телевизора (за минусом удержанного банком комиссионного вознаграждения (36 000,00 руб. - 36 000,00 руб. x 3%);

Дебет счета 76/Расчеты с банком,

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 1080,00 руб. - отражено взаимное погашение обязательств (кредиторской задолженности магазина перед банком и дебиторской задолженности покупателя перед магазином);

Дебет счета 76/НДС,

Кредит счета 68-2 - 5491,53 руб. - начислен НДС на оставшуюся часть стоимости телевизора (без уменьшения на удерживаемую сумму банком комиссионного вознаграждения).

В налоговом учете магазина признается доход от реализации телевизора в сумме 33 898,31 руб. (40 000,00 - 6101,69).

Одновременно отражается расход в виде удержанного банком комиссионного вознаграждения. Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ комиссионное вознаграждение банку в размере 1080,00 руб. признано в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

2. Кредит предоставляет непосредственно магазин

В соответствии со ст. 823 Гражданского кодекса РФ торговая организация (продавец) имеет право самостоятельно осуществлять коммерческое кредитование покупателя в рамках своей маркетинговой политики. В юридическом смысле это не заем (кредит), а купля-продажа на особых условиях оплаты с отсрочкой или рассрочкой платежа. Правовое регулирование договора коммерческого кредита осуществляется в соответствии со ст. ст. 488 и 489 Гражданского кодекса РФ. Магазин сам несет риск неоплаты или неполной оплаты товара покупателем, а также вынужден ограничивать свои оборотные средства на весь период рассрочки платежа.

При продаже товаров в кредит выручка принимается к учету в полной сумме задолженности покупателя, включая проценты по кредиту, и отражается по дебету счета 62-4 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит", в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".

Сумма первоначального взноса приходуется в кассу:

Дебет счета 50 "Касса",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - отражается первоначальный взнос.

Воспользуемся предыдущим примером. Кредитором в данном случае выступает магазин.

Пример. Магазин бытовой техники продает в кредит физическому лицу телевизор по цене 40 000,00 руб. (в том числе НДС - 6101,69 руб.). По условиям договора покупатель должен оплатить его ежемесячными платежами в течение 10 месяцев и проценты - 15% от стоимости товара. Себестоимость телевизора - 33 000,00 руб.

Магазин применяет общий режим налогообложения. В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются методом начисления.

Сумма процентов за коммерческий кредит составит: 40 000,00 руб. x 15% = 6000,00 руб.

Ежемесячный платеж: (40 000,00 руб. + 6000,00 руб.) / 10 = 4600,00 руб.

В бухгалтерском учете операции по реализации товаров с отсрочкой или рассрочкой платежа отражаются следующим образом.

Согласно пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, одним из условий признания выручки является переход права собственности на товар от магазина к покупателю. На основании п. 6.2 ПБУ 9/99 при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учетом процентов за кредит, которые заплатит покупатель магазину:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90-1 "Выручка" - 40 000,00 руб. - отражена задолженность за телевизор в сумме предоставленного кредита;

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90-1 "Выручка" - 6000,00 руб. - отражена сумма причитающихся к уплате процентов;

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 41 "Товары" - 33 000,00 руб. - списана себестоимость телевизора;

Дебет счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

Кредит счета 76/НДС - 7016,95 руб. - отражена сумма НДС по неоплаченному товару ((40 000,00 руб. + 6000,00 руб.) x 18/118).

При поступлении ежемесячных платежей от покупателя:

Дебет счета 50 "Касса",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 4600,00 руб. - отражено поступление очередного платежа.

При продаже товаров на условиях коммерческого кредита налоговая база по НДС определяется с учетом продажной стоимости товаров и суммы процентов, причитающихся к уплате за пользование коммерческим кредитом (пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ). Нормы пп. 3 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяются, так как магазин продает покупателям товары на условиях коммерческого, а не товарного кредита. Поэтому НДС необходимо заплатить со всей полученной от покупателя суммы.

Отражение операций в налоговом учете. В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

Согласно п. п. 1 и 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ при применении метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Датой получения дохода от реализации признается дата реализации товара.

Поэтому в целях исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций магазин в момент отгрузки телевизора включает в состав доходов сумму выручки в размере 33 898,31 руб.

Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ доходы в виде процентов по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных доходов. Порядок признания процентов регулируется п. 6 ст. 271 Налогового кодекса РФ. Сумма процентов в размере 600,00 руб. будет включаться в состав внереализационных доходов на конец отчетного периода.