И обязательств с применением векселей

Вексель - это ценная бумага, обособленный документ строго предусмотренной формы, содержащий безусловное обязательство выдавшего его лица (простой вексель), или его приказ третьему лицу (переводной вексель) выплатить в обусловленный срок указанную сумму поименованному в векселе лицу либо предъявителю векселя. Обычно вексель выполняется на бумажном носителе. Лицо, в пользу которого выписан вексель, может, не дожидаясь наступления срока оплаты векселя, использовать его для платежей по своим обязательствам или учесть его в банке.

Вексельное обращение - это совокупность фактических отношений, складывающихся по поводу использования векселей в рамках национальной экономики или между определенными субъектами. Векселя могут обращаться лишь в ограниченном кругу лиц, осведомленных о взаимной платежеспособности.

На внутрироссийском уровне в настоящее время следует руководствоваться Постановлением ЦИК и СНК СССР "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" от 7 августа 1937 г. N 104/1341.

1. В соответствии с указанным Положением переводной вексель должен содержать следующие реквизиты:

1) наименование "вексель", включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

2) простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;

3) наименование плательщика (лицо, которое платит);

4) указание срока платежа;

5) указание места, в котором должен быть совершен платеж;

6) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

7) указание даты и месяца составления векселя;

8) подпись векселедателя (лицо, которое выдало вексель).

Документ, в котором отсутствует какое-либо из обозначений, не имеет силы переводного векселя, за исключением следующих случаев:

1) переводной вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении;

2) переводной вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя;

3) при отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа и вместе с тем местом жительства плательщика.

Переводной вексель может быть выдан по приказу самого векселедателя, может быть выдан на самого векселедателя, может быть выдан за счет третьего лица.

Переводной вексель может подлежать оплате в месте жительства третьего лица, или в том же месте, где находится место жительства плательщика, или в каком-либо другом месте.

В переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлению или во столько-то времени от предъявления.

Векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом переводном векселе такое условие считается ненаписанным.

Процентная ставка должна быть указана в векселе. В случае отсутствия такого указания условие считается ненаписанным. Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.

Если сумма переводного векселя обозначена и прописью и цифрами, то в случае разногласия между этими обозначениями вексель имеет силу на сумму, обозначенную прописью.

Если в переводном векселе сумма обозначена несколько раз либо прописью, либо цифрами, то в случае разногласия между этими обозначениями вексель имеет силу лишь на меньшую сумму.

Если на переводном векселе имеются подписи лиц, не способных обязываться по переводному векселю, подписи подложные, или подписи вымышленных лиц, или же подписи, которые по всякому иному основанию не могут обязывать тех лиц, которые их поставили или от имени которых он подписан, то подписи других лиц все же не теряют силы.

Каждый, кто подписал переводный вексель в качестве представителя лица, от имени которого он не был уполномочен действовать, сам обязан по векселю и, если он уплатил, имеет те же права, которые имел бы тот, кто был указан в качестве представляемого. В таком же положении находится представитель, который превысил свои полномочия.

Векселедатель отвечает за акцепт и за платеж. Он может сложить с себя ответственность за акцепт; всякое условие, по которому он слагает с себя ответственность за платеж, считается ненаписанным.

Если переводной вексель, не заполненный к моменту выдачи, был заполнен в противоречии с состоявшимися соглашениями, то несоблюдение этих соглашений не может быть противопоставлено векселедержателю, если только он не приобрел переводный вексель недобросовестно или же, приобретая его, не совершил грубой неосторожности.

Всякий переводной вексель, даже выданный без прямой оговорки о приказе, может быть передан посредством индоссамента.

Индоссамент (от итал. in dosso - спинка, хребет) удостоверяет переход прав по этому документу к другому лицу. Получателем платежа по векселю в итоге будет последний владелец векселя.

Действие по передаче векселя называется индоссированием или индоссацией. Лицо, которое совершает индоссамент, называется индоссантом, а лицо, в пользу которого передается вексель, - индоссатом.

Индоссамент может выражаться словами: "Вместо меня платите такому-то лицу", "Платите такому-то лицу", "Платите по приказу такого-то лица" или любое иное равнозначное выражение.

При передаче векселя по индоссаменту целесообразно оформлять акт приема-передачи векселя. Этот документ не предусмотрен вексельным правом, но он может пригодиться при различных спорах между сторонами (чтобы установить, кто и когда делал передачу векселя), а также для целей бухгалтерского учета (чтобы установить дату принятия векселя на баланс).

Делая передаточную надпись, индоссант передает все права по векселю в совокупности. Частичный индоссамент недействителен, т.е. он не порождает юридических последствий. Нельзя передать индоссамент на часть вексельной суммы или поставить условие, что уже сделанный индоссамент вступает в силу при наступлении в будущем определенных событий.

Индоссамент должен быть подписан индоссантом или его представителем. Подписи лица, которому передается вексель (индоссата), не требуется.

Лицо, получившее вексель по индоссаменту, может распорядиться им по своему усмотрению - уничтожить, предъявить к оплате или индоссировать далее.

Если векселедатель поместил в переводном векселе слова "не приказу" или какое-либо равнозначащее выражение, то документ может быть передан лишь с соблюдением формы и с последствиями обыкновенной цессии.

Индоссамент может быть совершен даже в пользу плательщика, независимо от того, акцептовал ли он вексель или нет, либо в пользу векселедателя, либо в пользу всякого другого обязанного по векселю лица. Эти лица могут в свою очередь индоссировать вексель.

В случае изменения текста переводного векселя лица, поставившие свои подписи после этого изменения, отвечают в соответствии с содержанием измененного текста; лица, поставившие свои подписи до этого, отвечают в соответствии с содержанием первоначального текста.

Исковые требования векселедержателя против индоссантов и против векселедателя погашаются истечением одного года со дня протеста, совершенного в установленный срок или со дня срока платежа, в случае оговорки об обороте без издержек.

Исковые требования индоссантов друг к другу и к векселедателю погашаются истечением шести месяцев, считая со дня, в который индоссант оплатил вексель, или со дня предъявления к нему иска.

Перерыв давности имеет силу лишь в отношении того, против кого было совершено действие, прерывающее давность.

Исковые требования, вытекающие из переводного векселя против акцептанта, погашаются истечением трех лет со дня срока платежа.

Платеж по переводному векселю, срок которого падает на установленный по закону нерабочий день, может быть потребован лишь в первый следующий рабочий день. Равным образом все другие действия, относящиеся к переводному векселю, в частности предъявление к акцепту и протест, могут быть совершены лишь в рабочий день.

Если какое-либо из этих действий должно быть совершено в течение определенного срока, последний день которого является установленным по закону нерабочим днем, то такой срок пролонгируется до ближайшего после истечения срока рабочего дня. Нерабочие дни, падающие на время течения срока, идут в счет срока. В сроки, установленные законом или в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь.

2. Простой вексель содержит:

1) наименование "вексель", включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

2) простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

3) указание срока платежа;

4) указание места, в котором должен быть совершен платеж;

5) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

6) указание даты и места составления векселя;

7) подпись векселедателя (лицо, которое выдало вексель).

Документ, в котором отсутствует какое-либо из указанных выше обозначений, не имеет силы простого векселя, за исключением случаев, определенных ниже:

1) простой вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении;

2) при отсутствии особого указания место составления документа считается местом платежа и вместе с тем местом жительства векселедателя;

3) простой вексель, не указывающий место его составления, рассматривается как подписанный в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.

К простому векселю применяются, поскольку они не являются несовместимыми с природой этого документа, постановления, относящиеся к переводному векселю и касающиеся:

1) индоссамента;

2) срока платежа;

3) платежа;

4) иска в случае неакцепта или неплатежа;

5) платежа в порядке посредничества;

6) копий;

7) изменений;

8) давности;

9) нерабочих дней, исчисления сроков и воспрещения грационных дней.

Кроме того, к простому векселю применяются постановления, относящиеся к переводному векселю, подлежащему оплате у третьего лица или в месте, ином, чем место жительства плательщика; условию о процентах; разногласиям в обозначениях подлежащей уплате суммы; последствиям подписи лица, которое действует без полномочий или с превышением своих полномочий; к бланку переводного векселя; авалю.

Организация может рассчитываться за товар, выполненные работы, оказанные услуги как собственными векселями, так и векселями третьих лиц. Вексель третьего лица - это вексель, выпущенный любой организацией, которая не является стороной сделки, передающийся покупателем продавцу по индоссаменту. Это может быть как вексель банка (приобретенный ранее с целью финансовых вложений), так и дисконтный (процентный) вексель другой организации.

Передача векселя третьих лиц в счет исполнения договорных обязательств является одной из форм прекращения обязательств, предоставлением взамен исполнения отступного.

Так, в п. 35 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 указано, что обязанность должника уплатить денежную сумму может быть прекращена выдачей (передачей) или акцептом векселя на согласованных с кредитором условиях. В этом случае денежное обязательство по договору следует считать прекращенным на основании ст. 409 Гражданского кодекса РФ (отступное), если сторона, выдавшая (передавшая) вексель, не несет по нему ответственности, либо на основании ст. 414 (новация), если эта сторона принимает на себя ответственность по векселю.

Вексель третьего лица, полученный от покупателей в оплату за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), признается финансовым вложением.

Для принятия таких активов к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений необходимо руководствоваться Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02", Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. В соответствии с Планом счетов векселя третьих лиц отражаются по счету 58 "Финансовые вложения", субсчета "Долговые ценные бумаги".

В соответствии с п. 2 ПБУ 19/02 необходимо:

1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Если организация-поставщик получила в счет погашения задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги) векселя не самого должника, а третьей организации, то такие векселя принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счетов учета финансовых вложений в оценке, равной дебиторской задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги) (п. 14 ПБУ 19/02).

По долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организации разрешается относить разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) (п. 22 ПБУ 19/02).

Предъявление векселя для погашения признается выбытием финансового вложения (п. 25 ПБУ 19/02). В соответствии с Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99", при выбытии финансовых вложений доходы по ним признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями.

Учет операций с векселями для целей налогообложения осуществляется в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ.

Так, объектом налогообложения для целей исчисления налога на прибыль организаций применительно к операциям с векселями являются доходы от реализации или иного выбытия векселей, определяемые из цены реализации или иного выбытия, а также исходя из цены накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику векселедателем. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п. 2 ст. 280 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов по ценным бумагам, в том числе по векселям. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) (п. 3 ст. 43 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 6 ст. 271 Налогового кодекса РФ определено, что для налогоплательщиков, применяющих метод начисления по долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях исчисления налога на прибыль доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

В соответствии со ст. 273 Налогового кодекса РФ для организаций, применяющих кассовый метод, доход в виде процентов (дисконта) признается по мере их фактического получения.

Согласно п. 1 ст. 328 Налогового кодекса РФ в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров по векселям - в соответствии с условиями выпуска или передачи (продажи) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства.

Таким образом, в соответствии со ст. ст. 250, 271, 328 Налогового кодекса РФ проценты по векселям признаются доходом на конец соответствующего отчетного периода независимо от даты выплаты дохода векселедателем. Для финансовых векселей это разница между номинальной стоимостью и суммой фактических затрат на их приобретение. Векселедержатель равномерно начисляет доход в течение времени владения векселем. Порядок расчета дохода зависит от срока платежа по векселю.

Так, в соответствии с п. 34 "Положения о переводном и простом векселе" вексель "по предъявлении" должен быть предъявлен к платежу в течение одного года с даты его составления. Следовательно, процент (дисконт) рассчитывается исходя из возможного срока обращения - 365 (366) дней.