Налогообложение

Организация определяет базу по налогу на добавленную стоимость за реализованные товары (работы, услуги) в расчетах за которые сторонами применяются векселя третьих лиц в следующем порядке.

Согласно пп.3 п. 1 ст. 162 НК РФ [2] налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ [2], увеличивается на суммы в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) векселям, в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. В данном случае речь идет о суммах полученных (оплаченных) в виде процента (дисконта) по векселям, переданным в качестве оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

В случае, если векселя третьих лиц получены Организацией до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то данные векселя будут признаваться оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав для определения налоговой базы по НДС.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при использовании в расчетах ценных бумаг (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Для целей налога на прибыль доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ [2]). Доход признается в дату реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемую в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ [2] – в момент перехода права собственности на товары (работы, услуги).

Таким образом, выручка от реализации товаров (работ, услуг) в оплату которых передан вексель третьего лица, определяется в периоде реализации по стоимости, определенной в первоначальном обязательстве.

В случае возникновения разницы между стоимостью, определенной в первоначальном обязательстве, и фактически полученной суммой по векселю, то доход (убыток) Организации по операции с векселем определяется в порядке, установленном ст. 280 НК РФ [2]. Возникающий доход (убыток) от реализации (выбытия) векселя, связанный с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) отражается

• как доход от реализации ценных бумаг;
• в составе внереализационных доходов (расходов) как доход прошлых лет (убытка прошлых налоговых периодов) в случае, если реализация (выбытие) векселя происходит в следующем налоговом периоде (п. 10 ст. 250 и пп 1. п. 2 ст. 265 НК РФ [2] соответственно).

Подробно операции с векселями описаны в разделе 6 Методических указаний по учету финансовых вложений.