Особенности исчисления налога на прибыль цедентом

Право требования - это имущественное право. Следовательно, выручка от его реализации является для организации доходом от реализации. Это вытекает из ст.249 НК РФ [2], в которой, в частности, сказано, что доходами от реализации признается выручка от реализации имущественных прав.

Если право требования переходит к цессионарию на основании закона, то в соответствии со ст.387 ГК РФ [1] момент реализации наступает:

- в результате универсального правопреемства в правах кредитора;

- на основании решения суда о переводе прав кредитора на другое лицо;

- вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по данному обязательству;

- при суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;

- в других случаях, предусмотренных законом.

Организация, применяющая метод начисления, при осуществлении операций по уступке и переуступке права требования определяет налоговую базу по налогу на прибыль исходя из положений ст.279 НК РФ [2].

Доходы от реализации права требования на дебиторскую задолженность формируются в налоговом учете исходя из цены, уплачиваемой цессионарием по договору цессии. Доходы от реализации права требования признаются цедентом на дату подписания акта (договора) цессии на основании п.5 ст.271 НК РФ [2].

При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования, т.е. доходы от реализации права требования уменьшаются на стоимость реализованных товаров (работ, услуг) по первоначальному договору.

Полученный Организацией убыток, образовавшегося вследствие осуществления расчетов за реализованные товары (работы, услуги) посредством цессии, отражается в следующем порядке (ст. 279 НК РФ [2]):