При проведении теста на обесценение гудвилл, приобретенный в результате объединения бизнеса, должен относиться на каждую генерирующую единицу, которая получит экономическую выгоду в результате объединения компаний.
Каждая генерирующая единица должна:
(i) представлять собой низший уровень, для которого возможно идентифицировать гудвилл для целей внутреннего управления;
(ii) не быть больше чем сегмент в соответствии с положениями МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».
Гудвилл, возникший в результате объединения бизнеса, представляет премию, выплаченную в ожидании экономических выгод от активов, которые невозможно идентифицировать по отдельности.
В некоторых случаях гудвилл не может быть распределен между отдельными генерирующими единицами, а только между группами единиц.
Тесты на обесценение проводятся на том уровне, который отражает способ управления компанией своей деятельностью.
Первоначальное распределение гудвилла, возникшего в результате объединения бизнеса, должно быть завершено:
|
|
(i) до окончания отчетного периода, в течение которого произошло объединение компаний или, если это невозможно,
(ii) в течение первого отчетного периода, который начался после даты объединения.
Если факт объединения бизнеса может быть первоначально отражен в бухгалтерском учете только предварительно (условно) в том периоде, в течение которого произошло объединение, приобретатель:
(i) ведет учет, используя предварительные (условные) оценки, и
(ii) корректирует указанные предварительные оценки в соответствии с фактическими оценками, определенными в течение двенадцати месяцев с даты объединения.
Кроме того, может оказаться невозможным завершить первоначальное распределение гудвилла в течение того отчетного периода, в котором произошло объединение бизнеса.
В случае если гудвилл был отнесен на генерирующую единицу, в состав которой входит вид деятельности, в отношении которого существуют планы компании по выбытию, гудвилл должен:
(i) быть включен в балансовую стоимость группы выбытия для определения прибыли или убытка от выбытия; и
(ii) оцениваться с использованием относительных значений группы выбытия (предназначенного для выбытия вида деятельности) и оставшейся части генерирующей единицы, если только компания не может продемонстрировать более экономически оправданный способ оценки.
Если компания реорганизует свою систему бухгалтерского учета, в результате чего изменяется состав генерирующих единиц, на которые был отнесен гудвилл, то гудвилл подлежит перераспределению на соответствующие единицы с использованием метода относительных значений.