2015-07-04
1836
Стоимость нематериального актива, созданного внутри компании, представляет собой общую сумму расходов, понесенных с даты, когда нематериальный актив начинает отвечать критериям признания, и которые могут быть непосредственно отнесены или распределены на актив на обоснованной и последовательной основе.
Запрещается восстановление затрат в целях их последующего включения в балансовую стоимость нематериального актива, которые были признаны в качестве расходов в предыдущей промежуточной или годовой финансовой отчетности.
Стоимость нематериального актива, созданного внутри компании, включает все затраты на создание, производство и подготовку актива к использованию по назначению, в том числе:
(i) затраты на материалы и услуги, использованные при создании нематериального актива;
(ii) затраты на оплату труда персонала, непосредственно задействованного в создании нематериального актива;
(iii) любые затраты, имеющие непосредственное отношение к нематериальному активу, такие как пошлина за регистрацию юридического права и амортизация патентов и лицензий;
(iv) накладные расходы, связанные с созданием нематериального актива;
(v) проценты по заемным средствам.
Распределение накладных расходов производится на основе, аналогичной той, что используется для отнесения накладных расходов на запасы (см. МСФО 2 Запасы и МСФО 23 Затраты по займам).
Статьи, указанные ниже, не являются элементами стоимости нематериального актива, созданного внутри компании:
(i) торговые, административные и другие общие накладные расходы, если только эти расходы не имеют непосредственного отношения к подготовке актива к использованию;
(ii) установленные потери и убытки, понесенные до достижения планового уровня эксплуатации актива;
(iii) затраты на обучение персонала в связи с предполагаемой эксплуатацией актива.
| ПРИМЕР Компания разрабатывает новый производственный процесс. В течение 2005 года связанные с этим затраты составляют $2.000, из них $1.800 понесены до 1 ноября 2005 года и $200 – между 1 ноября 2005 года и 31 декабря 2005 года. По состоянию на 1 ноября 2005 года процесс начинает отвечать критериям признания в качестве нематериального актива. Справедливая стоимость ноу-хау компании, относящаяся к этому производственному процессу, составляет $1.000. В конце 2005 года процесс признается в качестве нематериального актива с балансовой стоимостью $200 (затраты, понесенные, начиная с 1 ноября 2005 года). Затраты в размере $1.800, понесенные до 1 ноября 2005 года, признаются в качестве расходов, поскольку до 1 ноября 2005 года процесс еще не отвечал критериям признания в качестве нематериального актива. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Нематериальный актив | ББ | $200 | |
| Расходы на исследования | ОПУ | $1 800 | |
| Денежные средства | ББ | $2 000 | |
| Отнесение расходов на исследования и начало капитализации нематериального актива | |||
| Продолжение примера В течение 2006 года затраты, связанные с разработкой нового производственного процесса, составляют $5.000. В конце 2006 года справедливая стоимость ноу-хау в этом процессе, основанная на прогнозировании будущих денежных потоков, составляет $4 500, а балансовая стоимость процесса составляет $5 200 (затраты в $200, признанные в конце 2005 года, плюс затраты в $5 000, признанные в течение 2006 года). Компания признает убыток от обесценения в размере $700, чтобы скорректировать балансовую стоимость процесса в $5 200 до его возмещаемой стоимости в $4 500. Эта сумма убытка от обесценения может быть восстановлена в последующем отчетном периоде при условии, что будут соблюдены требования компенсации суммы, ранее отнесенной на убыток от обесценения. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Нематериальный актив | ББ | $5.000 | |
| Денежные средства | ББ | $5.000 | |
| Амортизация – убыток от обесценения | ОПУ | $700 | |
| Накопленная амортизация | ББ | $700 | |
| Завершение создания и обесценение нематериального актива |
