Формирование налоговой базы и налогообложение предприятия

Предприятие ООО «Дирос» в 2008 году являлось плательщиком следующих налогов (таблица 4).

Таблица 4 – Налоги, уплачиваемые ООО «Дирос»

№ п/п	Наименование налога	Ставка налога	Примечание
1.	НДС	18%
2.	Налог на прибыль	24%	5% - федеральный бюджет, 17% - в бюджеты субъектов РФ, 2% - местный бюджет
3.	Единый социальный налог	26%	20% - федеральный бюджет, 3,2% - Фонд соц. страхования, % - территориальный фонд обязательного 0,8медицинского страхования, 2,0% - федеральный фонд обязательного медицинского страхования
4.	Отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	0,2%	ООО «Дирос» относится к первому классу профессионального риска
5.	Налог на имущество	2,2%

Необходимо отметить, что ставка единого социального налога в 2008 году снизилась до 26%.

В 2008 году налоговые обязательства предприятия ООО «Дирос» перед бюджетом выглядят следующим образом (таблица 5).

Таблица 5 – Налоговые обязательства ООО «Дирос» в 2008 году

№ п/п	Наименование налога	Сумма налога, тыс.руб.	Удельный вес, %
1.	НДС		81,0
2.	Налог на прибыль		12,6
3.	Единый социальный налог и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний		2,8
4.	Налог на имущество		3,6
5.	ИТОГО налогов		100,0

Наибольший удельный вес в общей сумме налогов имеет налог на добавленную стоимость - 81%; на втором месте ­ налог на прибыль – 12,6%; на третьем месте налог на имущество – 3,6%. Деятельность ООО «Дирос» в 2008 г. характеризуется сле­дующими экономическими показателями (таблица 6).

Таблица 6 – Экономические показатели деятельности ООО «Дирос» в 2008 г.

№ п/п	Показатель	Значение, тыс.руб.
1.	Среднегодовая валюта баланса
2.	Фонд оплаты труда
3.	Амортизация основных средств
4.	Материальные затраты
5.	Среднегодовая стоимость имущества
6.	Среднегодовая величина собственного капитала

Определим налоговую нагрузку ООО «Дирос».

Для начала воспользуемся методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации. Для этого нам необходимы следующие экономические показа­тели (таблица 7).

Таблица 7 - Экономические показатели деятельности ООО «Дирос» в 2008 г.

№ п/п	Показатель	Значение, тыс.руб.
1.	Выручка
2.	Общая сумма налогов

Налоговая нагрузка по формуле, предлагаемой в данной методике, составит:

НБ = (Нобщ/Вобщ)*100% = (104634/470892)*100% =22,2%.

То есть доля налоговых обязательств ООО «Дирос» в вы­ручке 2008 г. составляет 22,2%.

Однако данная методика не позволяет детализировать рас­четы, поскольку расчеты по ним ограничены всего двумя пока­зателями, и не позволяет учесть влияние таких экономических показателей, как затраты и прибыль.

Для получения дополнительной информации о тяжести На­логового бремени воспользуемся методикой М. Крейниной. Для этого нам необходимы следующие экономические показатели:

№ п/п	Показатель	Значение, тыс.руб.
1.	Выручка (В)
2.	Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср)
3.	Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты всех налогов в распоряжении ООО «Дирос» (Пч)

Налоговая нагрузка ООО «Дирос» в 2008 г. в соответствии с этой методикой составит:

НБ = ((В - С_р - П_ч)/(В – С_р)*100% = ((470892 – 454738 - 25756) / (470892 – 454738) * 100% = -59,4%

Расчет налоговой нагрузки показал, что совокупные налоговые обязательства ООО «Дирос» в 59,4 раз меньше, чем чистая прибыль общества.

Однако данная методика тоже может быть конкретизиро­вана путем включения в расчет такого экономического показа­теля, как чистые активы предприятия.

Введем в расчеты дополнительные экономические показа­тели и рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Дирос» в 2008 г. по методике А. Кадушина и Н. Михайловой.

№ п/п	Показатель	Значение, тыс.руб.
1.	Выручка (В)
2.	Затраты на оплату труда с учетом Единого социального налога (ЗП)
3.	Амортизация основных средств (АМ)
4.	Материальные затраты (Мз)
5.	Внереализационные доходы (Вд)
6.	Внереализационные расходы (Вр)
7.	Чистая прибыль (Чп)
8.	Общая сумма налогов

Эти показатели необходимы для расчета вновь созданной стоимости (ВСС), добавленной стоимости (ДС) и структурных коэффициентов. Рассчитаем вновь созданную стоимость:

ВСС = В – М_а - АМ + В_д - В_р = 470892 – 153852 – 1705 + 3467 – 15273 = 303529 тыс.руб.

Рассчитаем добавленную стоимость:

ДС = ВСС + АМ = 303529 + 1705 = 305234 тыс.руб.

С помощью добавленной стоимости рассчитаем структур­ные коэффициенты: К_о, К_зп, К_ам, показывающие долю добавленной стоимости в выручке, долю затрат на оплату труда с учетом единого социального налога и отчислений на страхова­ние от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в добавленной стоимости, а также долю амор­тизации в добавленной стоимости:

К_о = ДС / В = 305234 / 470892 = 0,648,

К_зп = ЗП / ДС = 11342 / 305234 = 0,037,

К_ам = АМ / ДС = 1705 / 305234 = 0,005.

Расчет структурных коэффициентов показал, что доля до­бавленной стоимости в выручке составляет 64,8%; доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости составляет 3,7%, а доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости – 0,5%.

С целью детализации расчетов воспользуемся методикой Т. К. Островенко. Данная методика является наиболее обоснован­ной, поскольку дает возможность не только провести общие рас­четы, но и конкретизировать их с помощью частных показателей. Кроме того, данная методика не ограничена одним показа­телем, характеризующим тяжесть налогового бремени, а пред­лагает целую систему показателей.

Кроме того, данная методика является мультипликативной, а не количественной, что позволяет по результатам расчетов делать обобщенные выводы, способствующие принятию верных управленческих решений.

Более того, данная методика является своеобразным синтезом других, описанных в настоящем учебном пособии. Для работы по этой методике нам понадобятся следующие показатели ООО «Дирос» за 2008 г.:

№ п/п	Показатель	Значение, тыс.руб.
1.	Выручка (В)
2.	Затраты (Ср)
3.	Валовая прибыль (П)
4.	Чистая прибыль (Чп)
5.	Численность работников (ЧР)
6.	Налоговые издержки (НИ), в том числе:
7.	- НДС
8.	- Налог на имущество (Ни)
9.	- Налог на прибыль (НП)
10.	- Единый соц. налог (ЕСН)
11.	Среднегодовая валюта баланса (ВБср)
12.	Среднегодовая величина собственного капитала (СКср)

Определим обобщающие показатели для ООО «Дирос». Расчеты сведем в таблицу 8.

Таблица 8 – Обобщающие показатели ООО «Дирос» за 2008 г.

№ п/п	Показатель	Значение, тыс.руб.
1.	Налоговая нагрузка на выручку	104634 / 470892 = 0,222
2.	Налоговая нагрузка на финансовые результаты	104634 / 400597 = 0,261
3.	Налоговая нагрузка на собственный капитал	104634 / 250898 = 0,417
4.	Налоговая нагрузка на валовую прибыль	104634 / 136429 = 0,766
5.	Налоговая нагрузка в расчете на одного работника, тыс.руб.	104634 / 120 = 871,95

Конкретизируем эти расчеты с помощью частных показателей налоговой нагрузки.

№ п/п	Показатель	Значение, тыс.руб.
1.	Налоговая нагрузка на реализацию	84761 / 470892 = 0,18
2.	Налоговая нагрузка на затраты	2990 / 454728 = 0,006
3.	Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения	3751 / 136429 = 0,027
4.	Налоговая нагрузка на чистую прибыль	13132 / 25756 = 0,51

Так, выручка от реализации «нагружена» налогами на 22,2%, при этом наибольшая нагрузка происходит со стороны косвен­ных налогов: налога на добавленную стоимость. Доля косвенных налогов в выручке ООО «Дирос» составляет 18%.

Наибольшее влияние со стороны общей суммы налогов «ис­пытывают» валовая прибыль (76,6%) и собственный капитал (41,7%), а наименьшее - финансовые ресурсы ООО «Дирос» (26,1%).

Взаимное влияние затрат и Единого социального налога с учетом отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 0,6%, валовой прибыли и налога на имущество – 2,7%; а чистой прибы­ли и налога на прибыль – 51%.

Кроме того, с помощью данной методики мы определили вклад одного работника ООО «Дирос» в совокупную налоговую нагрузку. Она составила 871,95 тыс.руб.

В соответствии с проведенными расчетами можно рекомен­довать администрации общества следующее. Перспективное на­логовое планирование в ООО «Дирос» должно проходить по трем направлениям. Необходимо изыскать внутренние резервы для снижения налоговых обязательств по:

- налогу на добавленную стоимость;

- Единому социальному налогу и отчислениям на страхова­ние от несчастных случаев на производстве и профессиональ­ных заболеваний;

- налогу на прибыль.