Решение

Для классификации «удерживаемая для продажи», предприятию А не следует повышать балансовую стоимость группы по выбытию свыше 240 на дату соблюдения критериев МСФО (IFRS) 5.

МСФО (IFRS) 5 требует, чтобы балансовая стоимость всех активов в группе выбытия была оценена в соответствии с применимыми МСФО непосредственно перед классификацией в категорию «удерживаемые для продажи».

Этими МСФО будут МСФО (IAS)16 «Основные средства» и МСФО (IAS)36 «Обесценение активов».

На данном этапе тест на обесценение будет проводиться на обычном основании, указанном в МСФО (IAS) 36, т.е. каждая ГЕ будет тестироваться отдельно.

Если мы предположим, что возмещаемая стоимость каждой отдельной ГЕ не изменится, то балансовая стоимость генерирующих единиц останется прежней: 70, 70 и 100 соответственно.

МСФО (IFRS) 5 требует проведение теста на обесценение групп по выбытию на основе групп по выбытию после их классификации в категорию «удерживаемые для продажи» (а не на основе отдельных ГЕ).

МСФО (IFRS) 5 также разрешает, чтобы сторнирование любого обесценения в группе по выбытию включало в себя сторнирование обесценения, учтенного в соответствии с МСФО (IAS) 36 до классификации «удерживаемые для продажи» (за исключением обесценения, признанного в отношении гудвилла).

Однако, сторнирование обесценения разрешено МСФО (IFRS) 5 только в том случае, когда повышение справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу возникает после первоначальной классификации как «удерживаемые для продажи».

Например, если общая справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу трех указанных выше ГЕ повышается с 290 до 320 после классификации в категорию «имеющиеся в наличии для продажи», значит, в течение этого времени в группе выбытия имело место повышение справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу на 30 единиц.

Балансовая стоимость группы выбытия будет увеличена, таким образом, на 30 единиц (с 240 до 270).

Любое сторнирование ограничено ранее признанной величиной обесценения, в этом случае общей величиной в 60 единиц.

Любое увеличение балансовой стоимости актива, превышающее величину восстановления убытка от обесценения данного актива, является переоценкой.

Компания учитывает такую переоценку, применяя к активу соответствующий Стандарт.

Восстановление убытка от обесценения должно незамедлительно признаваться в отчете о прибылях и убытках, если только актив не учитывается по переоцененной величине в соответствии с другим Стандартом (например, согласно методу учета по переоцененной стоимости, предусмотренному МСФО 16 «Основные средства»).

Любое восстановление убытка от обесценения переоцененного актива рассматривается как увеличение переоценки в соответствии с указанным Стандартом.

ПРИМЕР: Признание убытка от обесценения с последующим восстановлением Балансовая стоимость головного офиса составляет $20 млн. В результате обесценения ее стоимость снизилась до $19 млн. Убыток от обесценения в размере $1 млн. признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Обесценение	ББ		$1
Прочие расходы – убыток от обесценения	ОПУ	$1
Снижение стоимости головного офиса в первый год
При последующей оценке головной офис был оценен в $23 млн. Прирост в размере $1 млн. признается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках. Остальная часть прироста в размере $3 млн. относится в кредит счетов капитала в качестве резерва переоценки.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Основные средства	ББ	$3
Накопленное обесценение	ББ	$1
Прибыль от обесценения	ОПУ		$1
Капитал – резерв переоценки	ББ		$3
Переоценка головного офиса во второй год

Восстановление убытка от обесценения в отношении переоцененного актива кредитуется непосредственно на счета капитала как результат от переоценки.

Однако в той же степени, в какой убыток от обесценения переоцененного актива был ранее признан в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, восстановление убытка от обесценения в отношении этого актива признается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках.

После того, как произошло восстановление убытка от обесценения, осуществляется корректировка амортизационных начислений для соответствующего актива на будущие периоды в целях равномерного списания скорректированной балансовой стоимости актива за вычетом его ликвидационной стоимости на протяжении оставшегося срока полезной службы актива.

ПРИМЕР: Переоценка и пересмотр амортизации Балансовая стоимость вашего головного офиса составляет $60 млн. Она амортизируется в течение 20 лет. Она была переоценена до $80 млн. Ежегодные амортизационные начисления (5% в год) в абсолютном выражении увеличились с $3 млн. до $4 млн. Соответствующий расход ежегодно признается в отчете о прибылях и убытках:
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Амортизация	ББ		$4
Расходы на амортизацию	ОПУ	$4
Годовые амортизационные начисления