2015-07-04
667
Вопрос 5
Когда предприятие должно проводить ежегодные тесты на обесценение гудвилла и других нематериальных активов с неограниченным сроком службы?
Ответ 5
Ежегодные тесты на обесценение могут проводиться в любое время в течение финансового года, при условии, что тестирование проводится в одно и тоже время в последующие периоды. Различные активы могут тестироваться в разное время года.
Вопрос 6
Каковы плюсы и минусы теста на обесценение, проведенного до конца года?
Ответ 6
Плюсы:
- Тестирование может проводиться в то время, когда в наличии имеется больше ресурсов для проведения тестирования;
- Процесс проведения ежегодного теста на обесценение может быть скоординирован с процессом составления бюджета, что предоставит информацию для тестирования эксплуатационной ценности; и
- Любое потенциальное обесценение и соответствующее раскрытие информации могут быть оценены до начала процесса подготовки годовой отчетности.
Однако при проведении теста до конца года есть риск, что тест на обесценение нужно будет повторить, если произойдет какое-либо инициирующее обесценение событие.
Вопрос 7
Когда после приобретения гудвилла в сделке по объединению компаний его необходимо протестировать?
Ответ 7
Гудвилл нужно протестировать на обесценение в год приобретения. Однако стандарт также указывает, что если первоначальное распределение гудвилла не может быть завершено в течение года приобретения, тогда первоначальное распределение должно быть завершено до конца первого финансового года, начавшегося после даты приобретения.
Гудвилл необходимо протестировать после завершения распределения в течение установленного периода времени. Например, если у предприятия финансовый год заканчивается декабрем, и оно делает приобретение в январе 2006 г., то максимальный срок, отведенный для завершения распределения гудвилла - декабрь 2007 г.
Разъяснение по вопросу 7
Вопрос
Когда после приобретения гудвилла в сделке по объединению компаний его необходимо протестировать?
Ответ
Гудвилл тестируется на обесценение в год приобретения. Однако стандарт также указывает, что если первоначальное распределение гудвилла не может быть завершено в течение года приобретения, тогда первоначальное распределение должно быть завершено до конца первого финансового года, начавшегося после даты приобретения.
Гудвилл тестируется после завершения распределения в течение указанного ограничительного срока. Например, если у предприятия финансовый год заканчивается декабрем, и оно делает приобретение в январе 2006 г., то максимальный срок, отведенный для завершения распределения гудвилла – декабрь 2007 г.
Некоторые путают распределение цены покупки, требуемой в соответствии с МСФО (IFRS) 3, и процесса распределения гудвилла, требуемого в соответствии с МФО (IAS) 36.
Напомним, что последовательность событий такова:
1. МСФО (IAS) 36.96 требует, чтобы гудвилл, возникающий в результате объединения компаний в текущем году, тестировался на обесценение до конца текущего года. В приведенном выше примере, гудвилл, в идеале, должен быть протестирован к концу 2006 г.
2. Однако предприятие не может распределить гудвилл на ГЕ до тех пор, пока оно не завершит учет своего приобретения в отчетности, и не узнает сумму гудвилла. Это признается в МСФО (IAS) 36.85.
3. МСФО (IFRS) 3 предоставляет предприятию 12 месяцев, начиная с даты приобретения, для завершения учета приобретения. В нашем примере, учет приобретения должен быть завершен к январю 2007г.. Теперь предприятие знает сумму гудвилла для распределения.
4. МСФО (IAS) 36 требует, чтобы гудвилл распределялся на ГЕ, в самом крайнем случае, в конце периода, следующего за тем, когда произошло приобретение. В нашем случае гудвилл, появившийся после приобретения в январе 2006 г., может «подождать» распределения и тестирования на обесценение до декабря 2007 г.
