Пособие: Интернет-линия: налогообложение-2012 (в вопросах и ответах) (часть 2)

ИНТЕРНЕТ-ЛИНИЯ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ-2012

(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

(примечание)

Вопрос: Как исчисляется в 2012 г. налог на недвижимость за передвижные здания (например, строительные бытовки): с применением ставок, действующих по месту нахождения этих зданий или по месту нахождения налогоплательщика? В связи с тем что местоположение этих объектов в течение года постоянно меняется, в случае исчисления налога на недвижимость по месту нахождения данных объектов требуется в течение года неоднократно пересчитывать налог на недвижимость в связи с применением различных ставок налога на территории разных административно-территориальных единиц или зон.

Ответ: Пунктом 9¹ ст.189 НК установлено, что при наличии у плательщика налога на недвижимость объектов налогообложения за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой он состоит на учете в налоговом органе, налог на недвижимость по таким объектам исчисляется по ставке налога с применением коэффициента, установленного решением местного Совета депутатов на территории административно-территориальной единицы по месту нахождения этих объектов налогообложения, под которым понимается: для зданий, сооружений, машино-мест - место нахождения таких зданий, сооружений, машино-мест; для сооружений, находящихся одновременно на территории нескольких административно-территориальных единиц (устройства электропередачи и связи, трубопроводы, газопроводы и иные аналогичные объекты), - место нахождения организаций или их филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, у которых такие объекты учитываются по данным бухгалтерского учета, а для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, - место постановки таких организаций на учет в налоговых органах Республики Беларусь. Таким образом, в отношении зданий, в т.ч. передвижных, предусмотрено исчисление налога на недвижимость с применением ставок, установленных по месту нахождения зданий. Действительно, при перемещении данных объектов с территории одной административно-территориальной единицы на территорию другой в случае действия различных ставок налога на недвижимость возникает обязанность в пересчете исчисленной суммы налога и подаче налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость с внесенными изменениями и дополнениями. В целях упрощения исчисления налога на недвижимость Министерство по налогам и сборам РБ при подготовке изменений и дополнений в НК направит предложения по установлению исчисления налога на недвижимость по передвижным зданиям по месту нахождения плательщика.

От редакции:

Пример 5 На 1 января 2012 г. строительный вагончик (бытовка) находился на территории строительного объекта по ул.В.Хоружей г.Минска (I экономико-планировочная зона). По состоянию на 1 июля 2012 г. вагончик размещался на территории строительной площадки по ул.Ф.Скорины г.Минска (IV экономико-планировочная зона). По состоянию на 1 октября 2012 г. вагончик перемещен на объект по ул.Ольшевского г.Минска (II экономико-планировочная зона). Решением Мингорсовета от 24.11.2010 № 62 с учетом экономико-планировочных зон установлены следующие повышающие коэффициенты к ставке налога на недвижимость: I зона - 2,0; II зона - 1,9; IV зона - 1,7. В данном случае строительная организация должна вначале исчислить налог на недвижимость по строительному вагончику за 2012 г. по ставке 1 % с применением повышающего коэффициента 2,0 и представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость не позднее 20 марта 2012 г. Затем за III-IV кварталы 2012 г. пересчитать налог на недвижимость с применением повышающего коэффициента 1,7 к ставке налога на недвижимость и не позднее 20 июля 2012 г. представить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость за 2012 г. Следующую уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость за 2012 г. строительная организация должна представить в налоговую инспекцию не позднее 20 октября 2012 г. В ней необходимо пересчитать налог на недвижимость за IV квартал 2012 г. с применением повышающего коэффициента 1,9 к ставке налога на недвижимость. Всего за 2012 г. организации необходимо будет представить 3 декларации (расчета) по налогу на недвижимость: 1 - за 2012 г. и 2 - уточненных.

Вопрос: Согласно Закону РБ от 30.12.2011 № 330-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (далее - Закон № 330-З) исключен абзац 3 п.2 ст.205 НК.

Означает ли это, что в 2012 г. при использовании нестационарных источников выбросов и стационарных источников, которым не устанавливаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ, у плательщиков возникает объект обложения экологическим налогом за выбросы загрязняющих веществ, указанных в приложении 6 к НК, в случае превышения их объемов, установленных в п.2 ст.205 НК предельных значений?

Ответ: В соответствии с абзацем 3 п.2 ст.205 НК, в редакции, действовавшей в 2010-2011 гг., объектами обложения экологическим налогом не признавались выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от нестационарных источников выбросов и стационарных источников выбросов, которым не устанавливаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух. Законом № 330-З, вступившим в силу с 1 января 2012 г., абзац 3 ст.205 НК исключен, в связи с чем выбросы загрязняющих веществ от источников, которым не устанавливаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, признаются объектами обложения экологическим налогом. Пунктом 7 ст.1 Закона РБ от 16.12.2008 № 2-З «Об охране атмосферного воздуха» определено, что источники выбросов - технологическое и иное оборудование, технологические процессы, машины, механизмы, от которых осуществляется выброс загрязняющих веществ в атмосферный воздух. Вместе с тем следует обратить внимание, что согласно п.2 ст.205 НК объектами обложения экологическим налогом не признаются выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов при объемах выбросов каждого из загрязняющих веществ, указанных в приложении 6 к НК: первого класса опасности - менее 0,001 т в год; второго класса опасности - менее 0,1 т в год; третьего класса опасности и веществ, для которых не определены классы опасности, - менее 0,2 т в год; четвертого класса опасности - менее 0,5 т в год. Таким образом, если выбросы по каждому из наименований загрязняющего вещества в сумме от всех стационарных источников выбросов не превышают соответствующих минимальных значений, организация не является плательщиком экологического налога по данному наименованию загрязняющего вещества. В случае превышения фактических выбросов по тому или иному загрязняющему веществу установленного минимального значения организация исчисляет экологический налог по данному загрязняющему веществу в установленном порядке.

Вопрос: Подпунктом 3.1 п.3 ст.207 НК определено, что к ставке экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании биогаза и биотоплива (топливные брикеты из биомассы, древесное топливо (дрова, отходы лесопиления и деревообработки, фитомасса быстрорастущих растений), отходы сельскохозяйственной деятельности) для получения тепловой и (или) электрической энергии, применяется коэффициент 0,5.

Вправе ли плательщики в 2012 г. применить к ставке экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух коэффициент 0,5 в случае использования ими торфа в качестве топлива для получения тепловой энергии?

Ответ: Законом № 330-З из подп.3.1 п.3 ст.207 НК в целях применения к ставкам налога понижающего коэффициента 0,5 исключены выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании торфа. Таким образом, с 1 января 2012 г. коэффициент 0,5 при использовании торфа в качестве топлива не применяется.

Вопрос: Установлен срок перечисления собственниками отходов производства владельцам объектов захоронения отходов экологического налога. В случае неперечисления вовремя собственником отходов сумм налога задолженность взыскивается налоговыми органами.

Указанная задолженность будет взыскиваться налоговыми органами в пользу владельца объекта захоронения отходов (поступать на его расчетный счет) или поступать в бюджет?

Ответ: Пунктом 8 ст.208 НК предусмотрено, что исполнение налогового обязательства плательщика за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства возлагается на владельцев объектов захоронения отходов производства в пределах сумм экологического налога за захоронение отходов производства, поступивших от собственников отходов производства. Перечисление собственниками отходов производства экологического налога за захоронение отходов производства владельцам объектов захоронения отходов производится непосредственно в момент оплаты услуг по захоронению отходов, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае неперечисления собственниками отходов производства в указанный срок сумм экологического налога за захоронение отходов производства: владельцами объектов захоронения отходов производства в порядке и сроки, установленные для представления налоговой декларации (расчета), представляются в налоговые органы по месту постановки на учет сведения о задолженности по уплате сумм экологического налога за захоронение отходов производства по каждому собственнику отходов производства; налоговыми органами производится взыскание сумм экологического налога за захоронение отходов производства с собственников отходов производства. Таким образом, налоговые органы взыскивают в бюджет суммы экологического налога за захоронение отходов производства с собственников отходов производства, не перечисливших в установленный срок причитающиеся суммы владельцам объектов захоронения отходов производства.

От редакции:

Пример 6 Организация на протяжении I квартала 2012 г. размещала на полигоне отходы производства. Владелец полигона не выставил счета на оплату услуг полигона и оплату сумм экологического налога. В данной ситуации у организации возникло налоговое обязательство по уплате экологического налога исходя из фактических объемов отходов производства, подлежащих захоронению, так как плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов признают собственников отходов производства (п.2 ст.204 НК). При неисполнении организацией налогового обязательства по уплате экологического налога (путем перечисления сумм экологического налога владельцу захоронения) к ней применяют меры принудительного исполнения налогового обязательства, предусмотренные главой 6 НК.

Вопрос: В соответствии со ст.206 база экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в т.ч. содержащихся в продукции, определяется и на основании разовой лицензии на импорт озоноразрушающих веществ и содержащей их продукции, включенных в Единый перечень товаров, к которым применяются запреты или ограничения на ввоз или вывоз государствами - участниками таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества в торговле с третьими странами, утвержденный решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 19 (далее - Единый перечень товаров; решение № 19). Указанная лицензия выдавалась и в 2011 г.

Взимался ли в 2011 г. экологический налог за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ при заявлении разовой лицензии?

Ответ: Согласно подп.1.4 п.1 ст.205 НК (в редакции, действующей в 2011-2012 гг.) объектом обложения экологическим налогом признается в т.ч. ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в т.ч. содержащихся в продукции. Пунктом 19¹ перечня административных процедур, осуществляемых Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды и его территориальными органами в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 22.10.2007 № 1379 (далее - постановление № 1379) (с изменениями и дополнениями), предусмотрена выдача лицензий на ввоз и (или) вывоз озоноразрушающих веществ и продукции, их содержащей, ограниченных к перемещению через границу таможенного союза при ввозе или вывозе. Одним из документов, обязательных для представления в уполномоченный орган для получения названной лицензии, является копия документа, подтверждающего уплату сбора при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в т.ч. содержащихся в продукции, - в случае ввоза озоноразрушающих веществ и продукции, их содержащей. Таким образом, дополнение, внесенное в ст.206 НК, носит редакционный характер.

От редакции: 27 марта 2012 г. вступило в силу постановление Совета Министров РБ от 17.02.2012 № 156, которым признано утратившим силу постановление от 22.10.2007 № 1379.

В настоящее время при осуществлении внешней торговли озоноразрушающими веществами надо учитывать нормы:

• Указа Президента РБ от 01.09.2010 № 450 «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

• Соглашения о правилах лицензирования в сфере внешней торговли товарами от 09.06.2009, утвержденного решением № 19;

• Положения о порядке ввоза на таможенную территорию таможенного союза и вывоза с таможенной территории таможенного союза озоноразрушающих веществ и содержащей их продукции, утвержденного решением № 19;

• Единого перечня товаров.

Вопрос: Какую ставку налога за добычу (изъятие) подземных и поверхностных вод для хозяйственно-питьевого водоснабжения работников организаций следует применять в 2012 г.?

Ответ: Согласно приложению 10 к НК в 2012 г. установлены следующие ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в части добычи подземных и поверхностных вод: для хозяйственно-питьевого водоснабжения населения - 40 руб. за 1 куб.м; организациями и индивидуальными предпринимателями для производства продукции животноводства и растениеводства, организациями и их обособленными подразделениями, осуществляющими предпринимательскую деятельность по производству продукции рыбоводства, садоводческими товариществами - 2 руб. за 1 куб.м; пресных и минеральных для производства алкогольных, безалкогольных, слабоалкогольных напитков и пива - 14 620 руб. за 1 куб.м.; для иного использования - 140 руб. за 1 куб.м. Таким образом, добыча подземных и поверхностных вод для хозяйственно-питьевого водоснабжения работников организаций облагается по ставке налога, установленной для иного использования.

Вопрос: В чем заключается механизм переноса убытка? Как отразить перенос убытков в бухгалтерском учете?

Ответ: С 2012 г. введен новый механизм переноса убытка на будущее (ст.141¹ НК). Данный механизм заключается в том, что белорусские организации вправе уменьшить свою налоговую базу, т.е. валовую прибыль, на сумму убытков, сложившихся по результатам деятельности организации в предыдущих налоговых периодах. Перенос убытков осуществляется в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от обложения налогом на прибыль. Начать осуществлять перенос убытков белорусские организации вправе будут начиная с убытков, полученных по итогам 2011 г. Убыток, на который планируется уменьшать налогооблагаемую прибыль, будет определяться по данным налогового учета и с учетом особенностей, установленных ст.141¹ НК. Правом на перенос убытка на прибыль текущего налогового периода организации смогут воспользоваться в течение 10 лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом НК установлена хронология: при получении убытков более чем в одном налоговом периоде перенос таких убытков производится в той очередности, в которой они понесены. Механизм переноса убытков на будущее применяется для целей исчисления налога на прибыль, т.е. в рамках ведения налогового учета. Действующее законодательство, регулирующее вопросы бухгалтерского учета, не содержит особых норм, определяющих порядок отражения в бухгалтерском учете указанного механизма.

От редакции: При переносе убытков на будущее должен быть организован аналитический учет возникающих временных разниц, который можно вести в аналитических таблицах, на отдельных забалансовых счетах. Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике организации.

На условном примере рассмотрим перенос убытков на будущее.

Пример 7 Организация по итогам за 2012 г. получила убыток в сумме 30,0 млн.руб. и приняла решение перенести часть убытка на 2013, 2014 и 2015 гг. В данном случае в 2012 г. возникнет вычитаемая временная разница в сумме 30,0 млн.руб. и организации необходимо будет начислить отложенный налоговый актив в сумме 5,4 млн.руб. (30,0 х 18 %). В бухгалтерском учете данную операцию следует отразить записью: Д-т 09 «Отложенный налоговый актив» - К-т 99 «Прибыли и убытки» - 5,4 млн.руб. Непокрытый убыток нужно отразить записью: Д-т 84 - К-т 99 - 24,6 млн.руб. (30 - 5,4). По итогам работы за 2013 г. организация получила прибыль в сумме 10,0 млн.руб., и уменьшение вычитаемой временной разницы составит 10,0 млн.руб. Уменьшение отложенного налогового актива в 2013 г. будет равным 1,8 млн.руб. (10,0 х 18 %), и это должно быть отражено в учете следующим образом: Д-т 99 - К-т 09 - 1,8 млн.руб. В 2014 г. прибыль организации равна 15,0 млн.руб. и уменьшение отложенного налогового актива составит 2,7 млн.руб. (15,0 х 18 %). Это нужно отразить в учете записью: Д-т 99 - К-т 09 - 2,7 млн.руб. В 2015 г. деятельность организации завершена с прибылью в сумме 5,0 млн.руб. Отложенный налоговый актив уменьшится на 0,9 млн.руб. (5,0 х 18 %). В бухгалтерском учете следует запись: Д-т 99 - К-т 09 - 0,9 млн.руб.

Вопрос: Можно ли убыток от реализации ценных бумаг перенести на прибыль от операций с производными финансовыми инструментами, а также убыток от реализации одного вида (категории) ценных бумаг перенести на прибыль, полученную от реализации другого вида (категории) ценных бумаг?

Ответ: В соответствии с подп.3.1 п.3 ст.141¹ НК в части убытков, полученных от следующих групп операций, если иное не установлено частью второй подп.3.2 указанного пункта, переносятся на прибыль текущего налогового периода, полученную от этих же групп операций: первая группа - операции с производными финансовыми инструментами, с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги, на которые распространяются особенности налогообложения, предусмотренные ст.138 НК; вторая группа - операции по отчуждению имущества, относимого в соответствии с законодательством к основным средствам (в т.ч. части здания или сооружения, являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей и неустановленного оборудования. Таким образом, НК устанавливает особенности по переносу убытков, полученных от определенных групп операций, но не устанавливает каких-либо особенностей по переносу убытков, полученных внутри группы. Следовательно, убыток от реализации ценных бумаг может быть перенесен на прибыль от операций с производными финансовыми инструментами, так как данный перенос осуществляется в пределах первой группы операций, установленной подп.3.1 п.3 ст.141¹ НК. Аналогично убыток от реализации одного вида (категории) ценных бумаг может быть перенесен на прибыль, полученную от реализации другого вида (категории) ценных бумаг, ввиду отсутствия соответствующих ограничений.

Вопрос: Какой порядок переноса убытков ценных бумаг предусмотрен для белорусских организаций, осуществляющих профессиональную деятельность с ценными бумагами?

Ответ: Согласно подп.3.2 п.3 ст.141¹ НК убытки от операций, относимых в соответствии с абзацем 2 части первой подп.3.1 п.3 ст.141¹ НК к первой группе (т.е. в т.ч. от операций с ценными бумагами), полученные белорусскими организациями, осуществлявшими профессиональную деятельность по ценным бумагам на основании соответствующих специальных разрешений (лицензий) на дату совершения этих операций, переносятся на прибыль текущего налогового периода указанных организаций, независимо от каких операций и видов деятельности данная прибыль получена.

Вопрос: Если организация имела право на льготу по налогу на прибыль с 1 июля 2011 г., может ли быть перенесен убыток, полученный по итогам 2011 г., на прибыль 2012 г. и далее? Если организация и в 2012 г. будет иметь право на льготу, убытки, полученные по итогам 2011 и 2012 гг., могут быть перенесены на прибыль 2013 г. и далее или нет?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.141¹ НК при определении убытка, подлежащего переносу на будущее, не учитывается убыток (убытки), полученный по итогам налогового периода (периодов, части налогового периода), в котором белорусская организация имела право применять законодательство, устанавливающее освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль) в течение нескольких налоговых периодов, определенных этим законодательством. Таким образом, в ситуации, изложенной в вопросе, суммы убытков, полученные по итогам 2011 и 2012 гг., не будут участвовать (включаться) при определении убытков, на сумму которых может быть уменьшена налоговая база 2011, 2012 гг. и далее, если льгота, на применение которой имеет право организация, имеет ограниченный период действия (например, 3 года) и этот период установлен законодательством. Если же применение льготы не ограничено установленным законодательством периодом (например, льгота по налогу на прибыль при финансировании капитальных вложений производственного назначения, действующая в 2011 г., льгота в части прибыли, полученной от реализации товаров собственного производства, которые являются инновационными в соответствии с перечнем, определенным Советом Министров РБ и т.п.), то убытки, полученные по итогам налоговых периодов, в течение которых организация имела право на применение данной льготы, участвуют в определении убытка, подлежащего переносу на будущее, в соответствии со ст.141¹ НК.

От редакции:

Пример 8 В целях создания комфортных условий труда для работников организация приобрела в 2011 г. мягкую мебель, офисную и бытовую технику и т.п. и имела право на применение льготы по налогу на прибыль в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения. По итогам 2011 г. организация получила убыток в сумме 10,0 млн.руб. В данной ситуации она имеет право перенести на будущее сумму убытка в целях налогообложения.

Вопрос: Согласно новой редакции подп.2.6 п.2 ст.130 НК плательщик имеет право на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (за исключением принятия в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления) и (или) нематериальных активов включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть их первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету.

Обязательно ли применить амортизационную премию на дату принятия к бухгалтерскому учету объекта основных средств или это можно сделать позднее, в т.ч. в следующих налоговых периодах?

Ответ: Подпунктом 2.6 п.2 ст.130 НК предусмотрено право единовременного списания на затраты, учитываемые при налогообложении, части первоначальной стоимости основных средств и (или) нематериальных активов, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету данных объектов. Таким образом, применение права на списание на затраты, учитываемые при налогообложении, части первоначальной стоимости основных средств и (или) нематериальных активов в соответствии с частью второй подп.2.6 п.2 ст.130 НК, возможно только на дату принятия к бухгалтерскому учету основных средств и (или) нематериальных активов и не предусмотрено после такого принятия, в т.ч. в следующих налоговых периодах.

Вопрос: Согласно части третьей подп.2.6 п.2 ст.130 НК, если плательщиком включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости основного средства и (или) нематериального актива в порядке, определенном частью второй указанного подпункта, то при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, уменьшенная на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

Следует ли это понимать так, что в том периоде, когда объект введен в эксплуатацию, для расчета амортизационных отчислений принимается стоимость этого объекта за вычетом амортизационной премии? Или в этом периоде амортизация более не начисляется?

Ответ: Согласно части третьей подп.2.6 п.2 ст.130 НК, если организация воспользовалась своим правом и списала на затраты, учитываемые при налогообложении, часть первоначальной стоимости основного средства и (или) нематериального актива при принятии данных объектов к бухгалтерскому учету, то при расчете в дальнейшем амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, уменьшенная на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении. Таким образом, в том периоде, в котором приняты на учет основные средства и (или) нематериальные активы, участвующие в производстве и реализации товаров, (работ, услуг) и в отношении которых списана на затраты, учитываемые при налогообложении, часть их первоначальной стоимости в соответствии с частью второй подп.2.6 п.2 ст.130 НК, амортизационные отчисления начисляются в соответствии с действующим законодательством. При этом данные амортизационные отчисления в указанном налоговом периоде начисляются от первоначальной стоимости основного средства и (или) нематериального актива, уменьшенной на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат, учитываемых при налогообложении в соответствии с частью второй подп.2.6 п.2 ст.130 НК.

От редакции:

Пример 9 Организация в декабре 2012 г. приобрела грузовой автомобиль стоимостью 360,0 млн.руб., в т.ч. НДС - 60,0 млн.руб., стоимость без НДС - 300,0 млн.руб. По данному объекту основных средств установлен срок полезного использования 5 лет, начисление амортизации будет производиться линейным способом. Комиссией по проведению амортизационной политики принято решение о применении амортизационной премии в размере 15 % от стоимости приобретенного автомобиля. В данной ситуации в налоговом учете в 2012 г. будут отражены расходы в сумме 45,0 млн.руб. (300,0 х 15 %). В бухгалтерском учете в 2012 г. никакие расходы отражены не будут, так как начисление амортизации следует производить с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, т.е. с января 2013 г. В бухгалтерском учете ежегодно в течение 2013-2017 гг. начисление амортизации по грузовому автомобилю необходимо будет отражать в размере 60,0 млн.руб. (300,0 / 5). Для целей налогового учета амортизируемая стоимость должна быть уменьшена на сумму части первоначальной стоимости, включенной в состав затрат для целей налогообложения в виде амортизационной премии, т.е. сумма ежегодной амортизации для целей налогового учета в 2013-2017 гг. составит 51,0 млн.руб. ((300,0 - 45,0) / 5).

Вопрос: Можно ли применить амортизационную премию в целях исчисления налога на прибыль: по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал; по неотделимым улучшениям в арендованные основные средства, если эти улучшения остаются в собственности арендатора; к сумме осуществленной в 2012 г. модернизации и (или) реконструкции основных средств, введенных в эксплуатацию ранее (до 1 января 2012 г.)?

Ответ: Согласно подп.2.6 п.2 ст.130 НК амортизационная премия не применяется в отношении: основных средств, принятых в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления; легковых автомобилей (за исключением эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси); средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг. Таким образом, НК не содержит ограничений по применению части второй подп.2.6 п.2 ст.130 НК (амортизационной премии) в отношении объектов основных средств, полученных в качестве вклада в уставный фонд организации. В соответствии с п.26 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (с изменениями и дополнениями), капитальные вложения в арендованные основные средства, являющиеся собственностью арендатора, в бухгалтерском учете арендатора отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму фактических расходов, произведенных арендатором. Следовательно, по неотделимым улучшениям в арендованные основные средства, если эти улучшения остаются в собственности арендатора и формируют в соответствии с законодательством первоначальную стоимость основных средств, может быть применена амортизационная премия при списании фактических расходов, произведенных арендатором, и отражением их по дебету счета 01 «Основные средства». Согласно п.17 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями), расходы по модернизации и (или) реконструкции относятся к расходам, изменяющим стоимость уже принятых к бухгалтерскому учету основных средств. Учитывая изложенное, а также то, что амортизационная премия применяется единовременно на дату принятия к бухгалтерскому учету объектов основных средств и к первоначальной стоимости этих объектов, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету, амортизационная премия в отношении сумм осуществленной в 2012 г. модернизации и (или) реконструкции основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2012 г., не применяется.

Примечание. Опубликовано на сайте МНС РБ http://www.nalog.by.

06.04.2012 г.

Лидия Цыбина, начальник главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

От редакции: С 9 июля 2012 г. в Единый перечень товаров, к которым применяются запреты или ограничения на ввоз или вывоз государствами - членами Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества в торговле с третьими странами, утвержденный решением Межгоссовета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 19, на основании решения Коллегии ЕврАзЭС от 07.06.2012 № 72 внесены изменения.