Корреспонденция счетов: Безвозмездно получили товары - правильно отразим их в бухгалтерском и налоговом учете

БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧИЛИ ТОВАРЫ - ПРАВИЛЬНО ОТРАЗИМ ИХ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

В практической деятельности организации безвозмездная передача денежных средств и имущества - достаточно распространенное явление. Рассмотрим одну из практических ситуаций, возникших у организации.

Ситуация Коммерческая организация получила от другой коммерческой организации безвозмездно 1 000 единиц товара на сумму 60 000 000 руб., в т.ч. НДС - 10 000 000 руб. Данная безвозмездная передача осуществлена в пределах разных собственников. Как учесть такую операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Для ответа на поставленный вопрос обратимся к нормативным документам.

При отражении в бухгалтерском учете безвозмездной помощи коммерческие организации должны руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112.

Пунктом 4 указанной Инструкции установлено, что при безвозмездном получении запасов в бухгалтерском учете необходимо сделать запись по дебету счета 10 «Материалы» и других счетов учета запасов и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» или счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).

Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде запасов, отражается по дебету счета 98 и кредиту счета 90 (субсчет 90-7) на фактическую себестоимость использованных запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Согласно п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133, к запасам, в частности, относятся товары.

В целях налогообложения прибыли необходимо учитывать, что согласно подп.3.8 п.3 ст.128 Налогового кодекса РБ (далее - НК) стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств включаются во внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически получены плательщиком, если иное не установлено ст.128 НК (п.2 ст.128 НК). Для безвозмездно полученных товаров ст.128 НК иное не установлено, поэтому стоимость таких товаров следует включить в состав внереализационных доходов в месяце их получения.

Согласно п.15 ст.107 НК при безвозмездном получении от плательщиков налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав выделенные суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету при оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Во внереализационные доходы стоимость безвозмездно полученных товаров следует включать с учетом НДС.

В части предъявленного НДС у получающей организации возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство.

Согласно п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113:

• постоянные разницы - суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов;

• постоянное налоговое обязательство - это обязательство, равное сумме налога на прибыль, начисляемого в соответствии с налоговым законодательством, но не возникающего по данным бухгалтерского учета и приводящего к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде.

В части налога на прибыль, исчисленного от стоимости безвозмездно полученных товаров без НДС, возникает временная разница и отложенный налоговый актив.

Временные разницы - суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) - в будущих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив - это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.

Для отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы».

Согласно п.14 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, начисление отложенного налогового актива отражается по дебету счета 09 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Уменьшение или полное погашение отложенного налогового актива отражается по дебету счета 99 и кредиту счета 09. Аналитический учет по счету 09 ведется по видам активов или обязательств, в учетной оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Предположим, что в рассматриваемой ситуации товары безвозмездно получены в феврале, а реализованы по частям в марте и апреле.

В этом случае в феврале при безвозмездном получении товаров коммерческая организация должна сделать в бухгалтерском учете следующие записи.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Оприходована стоимость безвозмездно полученных товаров	41 «Товары»		50 000 000
2. Отражена сумма НДС, предъявленного передающей стороной	18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»		10 000 000
	90-7	10 000 000
3. Принят к вычету НДС, предъявленный при безвозмездной передаче товаров	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»		10 000 000
4. Исчислен налог на прибыль от предъявленной суммы НДС (10 000 000 х 18 % = 1 800 000)		68, субсчет 68-3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)»	1 800 000
5. Исчислен налог на прибыль от стоимости безвозмездно полученных товаров за вычетом НДС (50 000 000 х 18 % = 9 000 000)		68-3	9 000 000
6. Отражен отложенный налоговый актив в виде налога на прибыль, исчисленного от стоимости безвозмездно полученных товаров (без учета «входного» НДС)			9 000 000

При реализации безвозмездно полученных товаров в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Д-т 90 - К-т 41 и одновременно Д-т 98 - К-т 90-7 - на стоимость реализованных товаров по цене, по которой они безвозмездно получены.

Предположим, что в марте реализовано товаров на сумму 50 400 000 руб. по отпускным ценам (с учетом НДС). При этом стоимость реализованных товаров по ценам их безвозмездного получения (без учета НДС) составила 30 000 000 руб. В апреле реализовано товаров на сумму 33 600 000 руб. (с учетом НДС). Стоимость этих товаров по ценам их безвозмездного получения (без учета НДС) - 20 000 000 руб.

При таких исходных данных в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
в марте	в апреле
1. Отражение выручки от реализации безвозмездно полученных товаров	51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90, субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»	50 400 000	33 600 000
2. Исчисление НДС по реализованным товарам	90, субсчет 90-2 «Налог на добавленную стоимость»	68-2	8 400 000 (50 400 000 х х 20 / 120)	5 600 000 (33 600 000 х х 20 / 120)
3. Списание учетной стоимости реализованных товаров	90, субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»		30 000 000	20 000 000
4. Списание расходов на реализацию (условная величина)	90, субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»	44 «Расходы на реализацию»	1 000 000	1 000 000
5. Отражение финансового результата от реализации товаров (стр.1 - сумма строк со 2 по 4)	90, субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»		11 000 000	7 000 000
6. Исчисление налога на прибыль по реализованным товарам		68-3	1 980 000 (11 000 000 х х 18 %)	1 260 000 (7 000 000 х х 18 %)
7. Списание в состав прочих доходов стоимости реализованных товаров (по цене их безвозмездного получения без учета НДС)		90-7	30 000 000	20 000 000
8. Отражение суммы налога на прибыль в части реализованных безвозмездно полученных товаров			5 400 000 (30 000 000 х х 18 %)	3 600 000 (20 000 000 х х 18 %)

Как видим, в итоге в апреле стоимость безвозмездно полученных товаров списывается со счета 98 в состав прочих доходов по текущей деятельности, а счет 09 закрывается.

18.04.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист