Учет расчетов по налогам и сборам

Сельскохозяйственные, как и все другие, предприятия производят определенные платежи в бюджет: плата за землю, налоги на прибыль и добавленную стоимость, налог на операции с ценными бумагами, перечисляют суммы налогов, удержанных из заработной платы рабочих и служащих, суммы акцизов, местных налогов, государственной пошлины и др. Среди всего этого многообразия налогов и сборов СХПК «Путь Ленина» уплачивает лишь Единый сельскохозяйственный налог, транспортный налог, НДФЛ, ЕСН (от несчастных случаев), земельный налог.

Все перечисленные виды расчетов с финансовыми органами учитывают на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», который является активно-пассивным и может иметь развернутое сальдо. По кредиту сальдо отражает задолженность хозяйства в пользу финансовых органов по платежам в бюджет, по дебету – задолженность финансовых органов в пользу хозяйства. Как правило, счет имеет кредитовое сальдо. Кроме того, по счету 68 учитывают расчеты по внебюджетным платежам: в дорожные фонды.

По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета записывают погашение задолженности финансовым органам по платежам в бюджет, а также зачтенные суммы налога на добавленную стоимость. Начисление большинства налогов: земельного налога, НДС, налога на прибыль и др. делают на основании соответствующих расчетов. Налоги с заработной платы работников отражают по данным расчетно-платежных ведомостей.

Земельные платежи. Начисляемые суммы земельных платежей относятся на соответствующие затраты, учитываемые на счетах по принадлежности используемых земель: 20 «Основное производство» - по землям, учитываемым в процессе производства; 08 «Вложения во внеоборотные активы» - по земельным участкам, на которых возводятся строительные объекты; 23 «Вспомогательные производства» - по земельным участкам, занятым этими производствами (мастерские, машинные дворы, гаражи, машинные полигоны и т.п.); 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - по землям под объектами ЖКХ, социально-культурного назначения, столовым, пекарням и т.п.

Если твердого закрепления земель нет, то практикуется отнесение сумм земельных платежей в течение года на счет 26 «Общехозяйственные расходы» (с распределением в конце года на объекты основного производства по счету 20 в соответствии с фактическим использованием земель).

Перечисление сумм начисленных земельных платежей отражается по дебету счета68, субсчета «Расчеты по земельному налогу» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

СХПК «путь Ленина» определяет налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3%.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев.

По истечении налогового периода хозяйство представляет в налоговый орган налоговую декларацию по налогу. В течении налогового периода уплачиваются авансовые платежи по налогу.

Налоговая декларация по налогу представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодам.

Расчет сумм по авансовым платежам по налогу представляется в течении налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодам.

Подоходный налог с физических лиц,отражается на счетах вобщеустановленном порядке: при начислении налога делается запись по кредиту счета68, субсчета «Расчеты по подоходному налогу с физических лиц», и дебету счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» по аналитическим счетам расчетов по оплате труда лиц, у которых удерживается налог. При перечислении сумм налога: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 51 «Расчетные счета».

Организация обязана за налогоплательщика исчислить, удержать и уплатить сумму налога.

При определении размера налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1. в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

- инвалидов «чернобыльцев»;

- инвалидов Великой Отечественной войны;

- военнослужащих, ставших инвалидами I, II, и III групп при защите Родины.

2. Налоговый вычет в размере 500 рублей распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

- участников Великой Отечественной войны;

- лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады;

- узников концлагерей;

- инвалидов с детства, а также инвалидов I, II групп и других в соответствии со ст.218 НК РФ.

3. Налоговый вычет в размере 400 рублей на остальных налогоплательщиков, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 20000 рублей.

4. Налоговый вычет в размере 600 рублей распространяется на каждого ребенка налогоплательщика, в возрасте до 18 лет, а также учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Налоговая ставка устанавливается размере 13%. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога определяется в полных рублях. Налоговым периодам признается календарный год.

Платежи в дорожные фонды. Если сельскохозяйственное предприятие уплачивает налоги в дорожные фонды на пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств, то начисление указанных налогов «отражается по кредиту счета 68 с отнесением в дебет счета 26 «общехозяйственные расходы»- налоги на пользователей автомобильных дорог и владельцев транспортных средств. Перечисление налогов отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51.Суммы этих налогов перечисляются в территориальные дорожные фонды.

С 2004 года хозяйство перешло на уплату Единого сельскохозяйственного налога.

Переход на уплату ЕСХН предусматривает замену уплаты налога на прибыль организации, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, Единого социального налога, но страховые взносы в Пенсионный фонд хозяйство уплачивает.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В состав доходов включают выручку от реализации товаров, работ, услуг, имущества и внереализационные доходы.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенное на величину произведенных расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом – полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставки процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Налоговая декларация по итогам отчетного периода представляется не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода; по итогам налогового периода – не позднее 31 марта года, следующего за истекший налоговым периодом.