Методические рекомендации по изучению отдельных разделов и тем дисциплины

При изучении темы №1 «Понятие, предмет и принципы налогового права» сначала следует уяснить место налогового права в системе российского права. Следует отметить, что в настоящее время этот вопрос активно обсуждается учеными. Студентам надлежит ознакомиться с различными точками зрения на эту важную теоретическую проблему. Важным является то, что существующая дискуссия обусловлена значением налогово-правовых норм для регулирования общественных отношений в современном российском государстве. Особо надлежит остановиться на рассмотрении вопроса о соотношении налогового права и финансового права, а также налогового права и бюджетного права, провести «водораздел» между последним и изучаемым правовым образованием. Также для полноты понимания этого вопроса студентам надлежит изучить взаимодействие налогового права с конституционным, гражданским, административным и таможенным правом.

Налоговое право имеет предмет и метод правового регулирования. При характеристике предмета налогового права следует перечислить виды правоотношений, закрепленные в ст. 2 НК РФ «Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах». Указанные в названной статье правоотношения разнообразны, но при этом имеют специфические черты, которые надлежит выделить, поскольку именно они позволяют объединить их в предмет налогового права. При характеристике метода правового регулирования следует обратить внимание, что каждый их приемов и способов правового регулирования (обязывания, запреты, дозволения, согласования и т. д.), которые в совокупности и образуют метод правового регулирования, имеют специфику в налоговом праве, которую следует раскрыть.

Далее надлежит остановиться на изучении системы налогового права России, которая включает в себя общую и особенную части. Ориентиром при рассмотрении состава общей и особенной части налогового права может служить содержание первой и второй частей НК РФ.

При изучении принципов налогового права – таких как всеобщность налогообложения; равенство плательщиков налогов и сборов; равного налогового бремени; экономической обоснованности установления налогов и сборов; определенности налогов и сборов; принцип презумпции добросовестности налогоплательщиков - следует исследовать их содержание. Это особенно важно в связи с тем, что принципам налогового права придан важный контрольный характер, поскольку любой акт законодательства о налогах и сборах может быть признан в судебном порядке несоответствующим положениям Налогового кодекса РФ, если он противоречит принципам налогового права. Перечисленные принципы налогового права имеют нормативное закрепление и подлежат непосредственному применению. В юридической литературе выделяют и иные принципы налогового права, которые студентам также необходимо изучить.

Для понимания значения налогового права для общества и государства следует исследовать функции налогового права - регулятивную и охранительную. Для студентов особенно важно уяснить их содержание, поскольку именно они определяют налоговую политику в сфере налогообложения.

Необходимо остановиться на рассмотрении отдельных этапов развития науки налогового права. При этом важно уяснить объективные факторы (социально-экономическое и политическое положение в государстве, формы собственности и др.), оказывавшие влияние на этот процесс на том или ином этапе.

При изучении темы №2 «Источники налогового права» студентам следует уяснить, что источниками налогового права России являются принятые в установленном порядке компетентными органами власти правовые акты, содержащие нормы, регулирующие отношения, складывающиеся в сфере налогообложения. Студентам следует изучить нормы Конституции РФ, содержащие нормы налогового права; структуру и содержание НК РФ; предмет международных договоров России в сфере налогообложения; содержание федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации, актов муниципальных образований. Не менее важно изучить специфику таких источников налогового права акты Президента и Правительства России, акты Министерства финансов России, налоговых органов, издаваемых по вопросам налогообложения. При характеристике нормативных правовых актов о налогах и сборах особо необходимо остановиться на рассмотрении порядка и оснований признания их не соответствующими НК РФ (ст. 6 НК РФ).

Студенты должны классифицировать источники налогового права по различным основаниям (по юридической силе, по времени действия, по субъектам, по территории действия и др.). Источникам налогового права присущи те же свойства, что и источникам иных отраслей права, но при этом можно выделить их характерные черты.

Действующее законодательство содержит особые требования для вступления в законную силу нормативных правовых актов, которые относятся к источникам налогового прав, а также относительно времени их действия. Эти требования подлежит изучению студентами в обязательном порядке, так как эти правила гарантирую обеспечение стабильности в сфере налогообложения и обеспечивают права налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Отнесение документов к источникам налогового права во многом зависит от правовой системы, установившейся в государстве. В настоящее время в отечественной юридической литературе является дискуссионным вопрос об отнесении судебного прецедента к источникам права. Тем не менее для современной российской налоговой правоприменительной практики судебные акты имеют важнейшее значение. В частности, это постановления и определения Конституционного Суда РФ, документы ВАС РФ, в которых не только находят закрепление подходы высших судебных инстанций к толкованию и правоприменению норм НК РФ, но и нередко анализируются вопросы теории налогового права. В связи с этим студентам надлежит ознакомиться с наиболее значимыми судебными актами, указанными преподавателем.

При изучении темы №3 «Налоговые правоотношения» прежде всего необходимо отметить специфику налогово-правовых норм и провести их классификацию, рассмотреть формы их реализации (исполнение, соблюдение, использование, применение).

Также требуется дать определение понятия «налоговое правоотношение» и провести их классификацию по различным основаниям (по характеру налогово-правовых норм, по субъектному составу и др.). Обязательным является изучение статьи 2 «Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах» Налогового кодекса РФ. Студенты должны выделить отличительные черты налоговых правоотношений. Целесообразно сопоставить отличительные черты налоговых правоотношений с отличительными чертами финансовых правоотношений. Более глубокому пониманию сущности налоговых правоотношений будет способствовать рассмотрение юридических фактов (составов), обуславливающих возникновение, изменение и прекращение налоговых правоотношений. Ими могут быть как действия, так и события.

При изучении темы №4 «Налоговая система и система налогов и сборов Российской Федерации» прежде всего необходимо глубоко изучить такие системообразующие категории налогового права как налог и сбор, исследовать их сущность и отличительные признаки, поскольку рассмотрение только этого вопроса позволит уяснить предмет и функции налогового права, содержание институтов системы налогового права. Именно на этих категориях основано налоговое право. При изучении категорий «налог» и «сбор» прежде всего важно осознать их экономическое содержание, рассмотреть экономические принципы налогообложения (справедливость, определенность, эффективность, удобство), а также выявить отличительные признаки этих платежей. Эти знания позволят исследовать функции налогов, а также установить различие между прямыми и косвенными налогами. Студентам следует изучить определения Конституционного Суда России от 10 декабря 2002 г. №283-О и № 284-О[1], где нашли закрепление собственные подходы этого судебного органа к соотношению налогов и сборов и порядку их установления.

Студенты должны знать легитимное определение понятий налогов и сборов, закрепленное в ст. 8 НК РФ. Студентам необходимо четко проводить различие между налогами и другими обязательными платежами.

Также студенты должны знать виды налоговых платежей, установленных и взимаемых в Российской Федерации на момент изучения темы. При этом важно различать систему налогов и сборов, закрепленную в налоговом законодательстве, которая включает в себя все налоги и сборы, установленные в ст.ст. 13-15 НК РФ, и налоговую систему государства, уяснив, что они соотносятся как часть и целое.

Важно отметить, что в действующем законодательстве до настоящего времени нет определения понятия «налоговая система». Поэтому надлежит изучить научные подходы к определению понятия и структуры категории «налоговая система», а также принципов ее построения. В мире выделяются несколько моделей налоговых систем, а именно: англосаксонская модель, евроконтинентальная модель, латиноамериканская модель, смешанная модель.[2] Студенты должны уяснить основное различие между перечисленными моделями.

Закрепить знания, полученные при изучении темы, позволит изучение мировой истории взимания налогов: налогообложения в Древнем мире, в средние века, в период становления буржуазного строя. Не менее важным является изучение исторического аспекта российского налогообложения (налоговой системы Российской империи, налогообложения в СССР). Особый упор следует сделать на изучение современной налоговой системы России, экономических условий ее формирования, а также перспектив ее дальнейшего развития. Состояние налоговой системы обусловлено налоговой политикой современного российского государства, в связи с чем необходимо дать определение ее понятия и определить ее основные направления. В указанных целях важное значение имеет рассмотрение программных документов, а также наиболее важных законопроектов по вопросам налогообложения, указанных студентам преподавателем. Следует обратить внимание на разграничение налоговых полномочий между уровнями власти в Российской Федерации, что имеет важное значение для формирования и функционирования налоговой системы государства.

При изучении темы №5 «Налог как правовая категория: понятие, признаки и виды» необходимо четко определить значение элементов юридического состава налога для правового регулирования налогообложения. А для этого необходимо провести различие между процедурой установления и процедурой введения налогов и сборов. Введение налогов и сборов возможно только при условии установления того или иного налога или сбора. В свою очередь, налог может считаться установленным только в том случае, если в налоговом законодательстве определены налогоплательщики, а также объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам (ст. 17 НК РФ). Таким образом, без учета этих составных частей юридического состава налог не образует каких-либо правовых последствий.

В связи с изложенным студентам надлежит изучить каждый из элементов юридического состава налога. В частности, следует разобраться, что является объектом налогообложения, изучив ст. ст. 38, 39, 41-43 НК РФ, а также теоретический материал про данному вопросу, провести различие между объектом и предметом налогообложения. Дать определение налоговой базы, уяснить, что такое «масштаб налога» и «единица налоговой базы», провести различие между методами учета налоговой базы (метод начисления и кассовый метод) и методами определения налоговой базы (прямой, косвенный и условный (способ вмененного дохода). При характеристике налоговой ставки необходимо провести классификацию налоговых ставок по различным основаниям (твердые (специфические), процентные (адвалорные) и комбинированные; равные, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные; маргинальные, фактические и экономические). Охарактеризовать различие между налоговым и отчетным периодами, указать последствия их истечения, сопоставив с категориями «срок уплаты налога» и «срок уплаты авансового платежа». Важным является вопрос об особенностях порядка исчисления разных налогов. Студентам необходимо помнить, что в законодательстве закреплены три возможным способа исчисления налога – налогоплательщиком, налоговым агентом и налоговыми органами. В продолжение изучения этого вопроса следует рассмотреть порядок уплаты налога.

После рассмотрения обязательных элементов налогообложения целесообразно перейти к характеристике факультативных элементов налога – налоговых льгот. Следует определить сущность и значение налоговых льгот, рассмотреть их отдельные виды, выявив различия между ними. Также могут быть изучены и другие факультативные элементы юридического состава налога – источник налога, получатель налога и др.

Обращаем внимание, что при характеристике каждого из элементов юридического состава налога студентам необходимо привести примеры их разновидностей из действующего налогового законодательства (например, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость являются определенные хозяйственные операции; регрессивная налоговая ставка применяется по единому социальному налогу и т.п.). Допустимы примеры из зарубежного законодательства либо из ранее действовавшего российского законодательства, если действующее законодательство таких примеров не содержит.

В заключении необходимо изучить порядок установления и введение в действие налогов и сборов. Отметим, что установление налогов и сборов напрямую связано с элементами юридического состава налогов и сборов. Важно провести различием между процедурами установления и введения в действие налогов на федеральном, региональном и местном уровнях, а также различием между порядком установления налогов и сборов.

При изучении темы №6 «Правовой статус участников налоговых правоотношений. Налоговое представительство» следует определить круг лиц, участвующих в налоговых правоотношениях. Это можно сделать, изучив содержание ст. 9 «Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах» НК РФ, а также содержание иных статей НК РФ. Дальнейшая задача студентов – изучить определение понятия «субъект налоговых правоотношений», сравнить его с понятием «субъект налогового права» на основе характеристики таких свойств как право- и дееспособность, которые имеют отраслевой и специальный характер.[3] Заметим, что в связи с отсутствием четкого законодательного регулирования важно исследовать момент возникновения налоговых право- и дееспособности для физических лиц и организаций на основе анализа теории права, а также норм действующего российского законодательства. Обращаем внимание, что момент возникновения налоговых право- и дееспособности для указанных субъектов различается.

Затем надлежит провести классификацию субъектов налоговых правоотношений в целях обобщенного изучения их правового статуса. Можно выделить три группы участников налоговых правоотношений на основе схожести их правового статуса (наличия у них одинаковых или похожих прав и обязанностей):

1) налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты. В эту же группу входят представители указанных лиц в налоговых правоотношениях;

2) налоговые органы, таможенные органы;

3) иные участники налоговых правоотношений, которые в зависимости от цели создания делятся на:

- органы власти (должностные лица) (финансовые органы; органы внутренних дел; Правительство РФ; органы, уполномоченные принимать решения о предоставлении отсрочек и рассрочек в уплате налогов; органы, предоставляющие информацию необходимую для осуществления налогового контроля);

- лица, наделенные частной правосубъектностью (юридические и физические лица, которые при этом не имеют статуса органа власти (должностного лица) - это банки; физические и юридические лица, предоставляющие информацию необходимую для осуществления налогового контроля.

После этого следует остановиться на рассмотрении прав и обязанностей отдельных субъектов налоговых правоотношений. Особое внимание необходимо уделить анализу правового статуса налогоплательщиков и налоговых органов как основных участников налоговых правоотношений. Следует раскрыть функции Министерства финансов РФ в сфере налогообложения, а также особенности правового статуса банков в налоговых правоотношениях, отметив особую роль последних для осуществления налогового контроля.

Некоторые ученые отмечают, что участниками налоговых правоотношений является государство. Представляется интересным более подробное рассмотрение этого вопроса при изучении данной темы.

При изучении темы №7 «Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов» прежде всего требуется остановиться на рассмотрении теоретического аспекта налогового обязательства, которое является одним из важнейших институтов налогового права. Сложность изучения этой темы заключается в том, что несмотря на то, что термин «налоговое обязательство» применяется в действующем финансовом законодательстве России[4] и судебной практике, однако законодателем его содержание не раскрыто, легитимное определение отсутствует. В связи с этим при изучении вопроса о содержании налогового обязательства, его сущности и существенных признаках необходимо руководствоваться наработанным к настоящему времени теоретическим материалом (в финансово-правовой науке налоговые правоотношения рассматриваются как обязательственные правоотношения.[5] Впервые об обязательственном характере отношений, складывающихся в финансовом праве, указал профессор С.В. Запольский[6]), а также позицией Конституционного Суда РФ по этому вопросу[7].

Только при наличии глубокого понимания студентами этого теоретического вопроса, а также на основе изучения межотраслевой категории «обязательство» можно выявить отличие налогового обязательства от гражданско-правового. В постановлении Конституционного Суда РФ от 14 июля 2003 г. № 12-П специально отмечается, что нормы налогового законодательства должны быть гармонизированы с диспозитивными нормами гражданского законодательства[8].

Для лучшего уяснения материала следует провести классификацию налоговых обязательств, а также соотнести категории «налоговое обязательство» и «обязанность по уплате налогов и сборов».

Далее следует остановиться на рассмотрении оснований возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога или сбора, которым посвящена гл. 8 НК РФ.

Отдельного рассмотрения требует вопрос о правилах исполнения указанной обязанности. Эту обязанность налогоплательщик должен исполнять добровольно. При этом в теории и на практике важнейшим вопросом является определение момента исполнения основной налоговой обязанности - т.е. определение момента, когда налогоплательщик считается уплатившим надлежащим образом сумму налога. При рассмотрении этого вопроса следует изучить позицию Конституционного Суда РФ[9]. Особо обращаем внимание, что не признается уплаченным налог при неправильном указании налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога платежных реквизитов, повлекшее неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

В законодательстве о налогах и сборах определяются и специальные порядки исполнения налогового обязательства, в частности, это касается случаев исполнения налогового обязательства при ликвидации или реорганизации организации, или в случае признания физического лица недееспособным (ст. 49 -51 НК РФ).

В случае, если плательщик добровольно не осуществит исполнение налогового обязательства в установленные сроки, то используются принудительные процедуры, а именно: производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика и налогового агента в банке или взыскание налога осуществляется за счет иного имущества должника (с организаций и индивидуальных предпринимателей). Студентам надлежит охарактеризовать особенности такой процедуры, раскрыв особенности направления должнику требования об уплате налога, принятия налоговым органом решения (постановления) о взыскании налога, а также пени за счет денежных средств и имущества налогоплательщика (налогового агента). Также студенты должны знать в каких случаях и в каком порядке принудительное взыскание налога осуществляется в судебном порядке.

Далее необходимо изучить обстоятельства, влекущие прекращение налогового обязательства, перечисленные в ст. 44 НК РФ.

Обязательно нужно рассмотреть сущность и значение изменения сроков уплаты налога или сбора, а также его допустимые налоговым законодательством формы – отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит. Студентам надлежит запомнить общие условия изменения сроков уплаты налогов и сборов, обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога. Кроме того, необходимо уяснить, какие органы власти уполномочены принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов в каждой из перечисленных форм, порядок принятия таких решений. Не менее важным является изучение вопроса об условиях и последствиях изменения сроков уплаты налогов и сборов при предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

В теме №8 «Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов» следует изучить способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов. Законодательством предусмотрена следующие способы: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика. Каждый из перечисленных способов должны быть рассмотрены отдельно: основания и порядок применения, порядок документального оформления, иные особенности. Важно выявить сущность и значение пеней, которые налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ст. 75 НК РФ). Также необходимо раскрыть особенности обеспечения исполнения налоговых обязательств, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу России.

При изучении темы №9 «Налоговый контроль» важно уяснить, что государство обеспечивает свои интересы в налоговой сфере через формирование института налогового контроля, который является одним из видов финансового контроля. Необходимо раскрыть цели, принципы (общеправовые и специальные) и значение налогового контроля, а также раскрыть содержание данного понятия в широком и узком аспектах. Для более глубокого понимания сущности налогового контроля следует рассмотреть его характерные признаки и проанализировать содержание контрольных налоговых правоотношений, которые являются разновидностью налоговых правоотношений - субъект, объект, содержание, а также юридические факты, обуславливающие их возникновение, изменение и прекращение. Также следует выделить разновидности налогового контроля по различным критериям (по временному критерию, по субъектному критерию, по месту проведения, в зависимости от подведомственности и подчиненности налоговых органов, осуществляющих контроль, в зависимости от объема контролируемой деятельности и др.).

После рассмотрения теоретического аспекта налогового контроля следует изучить действующие нормы института налогового контроля: определить законодательно допустимые формы налогового контроля, рассмотрев специфику каждой в отдельности. Наиболее «серьезной» формой налогового контроля является налоговая проверка. Основными ее разновидностями являются камеральная налоговая проверка и выездная налоговая проверка. Для более четкого уяснения их особенностей студентам необходимо провести их сравнительный анализ (по порядку назначения и проведения, по срокам проведения, по правовым последствиям и т.д.).

Также важно рассмотреть порядок постановки налогоплательщиков на учет в налоговых органах по различным основаниям (по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений; по месту жительства физического лица; по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств; а также по иным основаниям, предусмотренным НК РФ), раскрыть значение идентификационного налогового номера (ИНН) налогоплательщика.

Требует особого рассмотрения вопрос об обязанности отдельных органов власти, а также иных субъектов сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков.

При изучении темы №10 «Нарушение законодательства о налогах и сборах и ответственность за их совершение» первоначально следует уяснить, что за нарушение норм налогового законодательства возможно применение уголовной, административной ответственности, а также ответственности, установленной в нормах НК РФ. Сложность данной темы заключается в дискуссионном характере вопроса о правовой природе юридической ответственности, подлежащей применению за нарушения законодательства о налогах и сборах, составы которых закреплены в НК РФ – ученые спорят, существует ли налоговая ответственность как самостоятельный вид юридической ответственности либо это разновидность административной ответственности. По данной проблеме имеется широкий спектр мнений теоретиков и практиков (С. Г. Пепеляев, И. И. Кучеров, Ю. А. Крохина и др.), с которыми студентам надлежит ознакомиться. Для более глубокого понимания сущности налоговой ответственности следует изучить принципы, на которых она базируется (принцип определенности налоговой ответственности; принцип однократности привлечения к налоговой ответственности; принцип обоснованности привлечения к налоговой ответственности, презумпции невиновности налогоплательщика и др.), раскрыть их содержание. Обязательным является знание общих условий привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 108 НК РФ); обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ); обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, являются (ст. 111 НК РФ); обстоятельств смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 112 НК РФ).

Студенты должны понять разницу между сроком давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 113 НК РФ) и сроком исковой давности взыскания штрафов (ст. 115 НК РФ).

Также необходимо изучить понятие налогового правонарушения и его содержание – субъект, объект, субъективную и объективную стороны. Особое внимание следует уделить рассмотрению особенностей таких субъектов налоговых правонарушений как организации. Следует выделить разновидности субъектов налогового правонарушения.

Также следует рассмотреть стадии процедуры привлечение к налоговой ответственности (возбуждение дела по налоговому правонарушению; рассмотрение и вынесение решения; исполнение решения).

Студентам необходимо, уяснив общие принципы разграничения составов налоговых правонарушений, рассмотреть отдельные составы налоговых правонарушений, предусмотренных гл. 16 НК РФ. Важной является классификация этих составов (в частности, в зависимости от субъекта и объекта правонарушения) – здесь следует выделить налоговые правонарушения, совершаемые налогоплательщиками и связанные с противодействием налоговому контролю; налоговые правонарушения, связанные с противодействием налоговому контролю, совершаемые субъектами, не являющимися налогоплательщиками; налоговые правонарушения, посягающие на финансовые интересы государства (муниципальных образований.

Необходимо отдельно изучить особенности квалификации налоговых правонарушений, совершаемых банками, учитывая ту роль, которую играют банки в обеспечении публичных интересов в сфере налогообложения (гл. 18 НК РФ).

При изучении норм, регулирующих производство по делам о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, основной задачей является определение особенностей двух видов производств по делам о налоговых правонарушениях:

- производства по делам о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки (ст. 101 НК РФ);

- производства по делам о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля (за исключением правонарушений, предусмотренных ст.ст. 120, 122,123 НК РФ) (ст. 101.4 НК РФ).

Эти особенности подлежат выявлению на основе изучения теоретического аспекта: определения понятия, содержания и значения производства по делам о привлечении к ответственности за налоговые правонарушения. Интересным будет рассмотрение этого аспекта, сопоставляя его с категорией «налоговый процесс».

Следует учесть, что Конституция РФ гарантирует защиту прав и свобод человека и гражданина в Российской Федерации, и каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом. Важным является и вопрос защиты прав и законных интересов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов с учетом публичного характера налоговых правоотношений: перечисленные лица обязаны действовать в финансовых интересах государства. При этом важно четко установить соотношение публичного и частного при защите прав налогоплательщиков.

В Налоговом кодексе РФ также впервые нашло законодательное закрепление механизмов обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, а также порядка рассмотрения жалоб и принятии решений по ним (гл. 19-20 НК РФ). Так, в статье 137 НК РФ каждому лицу предоставляется право обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Обращаем внимание, что НК РФ не предусматривает особых способов защиты прав заинтересованных лиц, а отсылает к уже сложившимся в государстве правовым средствам защиты, а именно – к административным и судебным способам защиты. Каждый из этих способов имеет свои особенности и «нюансы» правового регулирования. В связи с этим в настоящее время можно говорить о том, что сформировался целый институт защиты прав налогоплательщиков, представляющий собой совокупность правовых норм, регламентирующих действия субъектов налоговых правоотношений, направленных на защиту своих интересов.

Студентам, изучая данную тему, нужно знать, в каких случаях налогоплательщики и другие обязанные лица имеют право защищать свои права в административном и в судебном порядке. Обращаем внимание, что при обжаловании некоторых ненормативных актов налоговых органов обращение в суд возможно только после подачи административной жалобы, а в других случаях допускается усмотрение налогоплательщиков относительно выбора способа защиты своих прав. Это зависит от вида обжалуемого ненормативного акта.

Студенты должны уяснить и запомнить особенности процедуры административного и судебного обжалования.

Особого внимания требует рассмотрение вопроса гарантий защиты прав налогоплательщиков. Студентам на основе общетеоретических знаний об этой категории необходимо раскрыть содержание гарантий защиты прав налоговобязанных лиц. В частности, подлежит рассмотрению институт налоговой тайны, а также основания и порядок возмещения вреда, причиненного незаконными действиями налоговых органов.

Кроме того, при изучении данной темы представляется интересным остановиться на анализе понятия налогового планирования (оптимизации налогообложения), его содержания и разграничения налогового планирования от уклонения от уплаты налогов. Этот вопрос для современной России является очень актуальным в условиях отсутствия надлежащего законодательного регулирования этого вопроса на фоне широкой практики минимизации налогов. Здесь представляется важным изучение судебной практики, в том числе – актов высших судебных инстанций, указанных преподавателем.

Значительную важность для дальнейшей практической работы имеют знания о специфике налоговых споров, рассматриваемых российскими судебными органами. Студентам нужно прежде всего различать виды споров, связанных с применением налогового законодательства, их подведомственность и подсудность. Общая характеристика налогово-правовых споров, рассматриваемых судами в РФ. Важным представляется изучение видов исков, подаваемых в суды для рассмотрения налоговых споров. Следует рассмотреть процессуальные особенности рассмотрения налоговых споров судами общей юрисдикции и арбитражными судами, в том числе – ВАС РФ и ВС РФ, а также Конституционным Судом РФ.

Студентам надлежит ознакомиться с порядком рассмотрения налоговых споров в международных судах.

Изучение всех тем, входящих в раздел «Особенная часть», основывается на едином подходе, поэтому рекомендации будут едиными по всем темам этого раздела дисциплины. Это обусловлено тем, что изучение каждого из налогов, сборов, а также специальных налоговых режимов построено на изучении каждого из элементов их юридического состава. То есть студентам следует уяснить:

- каким законодательным актом устанавливается каждый из изучаемых обязательных платежей, в каком порядке он устанавливается и вводится в действие;

- если рассматривается налог – то студентам также следует указать вид налога (прямой или косвенный; федеральный, региональный или местный и т.п.).

- кто является плательщиком по каждому виду изучаемых обязательных платежей;

- что является объектом налогообложения (доход, операция, прибыль, имущество и т.п.);

- в каком порядке, а также кем рассчитывается налоговая база (налогоплательщиком, налоговым агентом, налоговым органом);

- налоговый период, а также отчетные периоды;

- размеры налоговых ставок. Студент должен указать, к каким видам относятся ставки по каждому из изучаемых налогов;

- порядок уплаты налога, сбора (в том числе – производятся ли авансовые платежи по налогу и как рассчитывается их размер);

- налоговые льготы. Студенты должны указать виды льгот, основания и порядок их применения.

При изучении темы №11 «Федеральные налоги» необходимо остановиться на характеристике некоторых отличительных особенностей каждого из изучаемых налогов, сборов и специальных режимов, знание которых облегчит восприятие этого учебного материала студентами.

Так, например, при изучении «Налога на добавленную стоимость (НДС). Акцизы» важно отметить, что этот налог, во-первых, является основным источником бюджетных доходов, а во-вторых, отличается сложным налоговым администрированием. Последнее обусловлено тем, что НДС является косвенным налогом. Студентам необходимо разобраться в косвенной природе этого налога, уяснить, в каком порядке рассчитывается сумма налога, предъявляемая покупателю. Объектом обложения НДС являются определенные хозяйственные операции, осуществляемые налогоплательщиками. Студентам надлежит указать, какие именно операции подлежат обложению НДС. Учитывая сложность исчисления НДС, а также значительный объем главы, регулирующей порядок его исчисления и уплаты, считаем целесообразным студентам сосредоточиться на изучении порядка расчета налоговой базы и суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг). Остальные облагаемые операции следует рассмотреть ознакомительно в общих чертах. Определение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, осуществляется путем уменьшения суммы НДС, исчисленной налогоплательщиком, на сумму налоговых вычетов, подтвержденных счетами-фактурами. Студентам надлежит разобраться, что такое налоговые вычеты по НДС, каким образом оформляется счет-фактура. Также студентам необходимо разобраться, в каких случаях и в каком порядке производится зачет и возврат излишне уплаченных сумм НДС. Обращаем внимание, что в настоящее время зачет и возврат НДС (возмещение НДС) осуществляется в общем порядке, хотя ранее эта процедура имела особенности по сравнению с другими налогами. Надо отметить, что наиболее распространенными налоговыми спорами являются споры о возмещении НДС из бюджета. НК РФ устанавливает налоговые льготы по НДС, следующие из которых студенты должны запомнить в обязательном порядке. Во-первых, налогоплательщики имеют право на освобождение от уплаты НДС. Студентам необходимо уяснить, при каких условиях, а также в каком порядке налогоплательщики имеют право воспользоваться этой льготой. Также необходимо определить, кто из налогоплательщиков права на такую льготу не имеет. Во-вторых, некоторые из операций освобождаются от налогообложения (не облагаются НДС). Студентам, следует запомнить эти операции. Также представляется целесообразным разобраться, в каких целях установлена эта льгота. В-третьих, НК РФ установлены две льготные ставки по НДС – 10 % и 0 %. Надо запомнить, какие операции облагаются НДС по этим ставкам. В особенности важно разобрать общий порядок применения налогоплательщиками нулевой ставки, поскольку судебные споры, касающиеся применения этой ставки, также составляют значительную долю налоговых споров. И в этом случае также считаем целесообразным уяснить, каковы причины введения льготны налоговых ставок. Обращаем внимание, что, несмотря на то, что налоговая база и сумма НДС по общему правилу исчисляется налогоплательщиком самостоятельно, в НК РФ установлены случаи, когда эти налоговые обязанности возлагаются на налоговых агентов. Студенты должны запомнить эти случаи. В заключении необходимо указать, что при рассмотрении этой темы студентам - для более четкого понимания содержания главы НК РФ, регулирующей порядок уплаты НДС, а также для ознакомления с практикой его уплаты (взимания) – следует ознакомиться с судебной практикой, изучив документы ВАС РФ, Конституционного Суда РФ, федеральных арбитражных судов, указанные преподавателем.

При изучении акцизов также необходимо раскрыть, в чем заключается косвенный характер этого налога. Отличительной особенностью правого статуса плательщиков акцизов является проведением в отношении некоторых из них процедуры государственной регистрации. Студентам следует рассмотреть, в каких случаях проводится такая регистрация и в каком порядке. Объектом обложения акцизами также являются определенные хозяйственные операции, совершаемые налогоплательщиками, которые в целях лучшего запоминания студентами, следует классифицировать по их хозяйственной сущности. Студентам надо запомнить подакцизные товары, операции с которыми облагаются акцизами. Также особенностями обладают и налоговые ставки, установленные по акцизам, которые студенты должны раскрыть. Запоминание конкретных размеров ставок не обязательно. Поскольку акциз – налог косвенный, то порядок определения налоговой базы, применения налоговых вычетов, расчета суммы налога, предъявляемой продавцом покупателю, а также суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, схож с порядком, установленным для НДС. При этом студенты должны разобраться в особенностях этой процедуры.

При изучении «Налога на доходы физических лиц (НДФЛ)» прежде всего надо разобрать, кто из плательщиков НДФЛ признается налоговыми резидентами, а кто - таковым не является. Это имеет существенное значение, поскольку для этих категорий лиц различается налоговая ставка, а также порядок исчисления и уплаты НДФЛ. Объектом налогообложения является доход, который может быть получен в денежной форме, в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды. Студентам надлежит разобраться, что является доходом в натуральной форме и в форме материальной выгоды в целях исчисления НДФЛ, а также уяснить особенности определения налоговой базы и уплаты налога при получении дохода в этих формах. Также нужно запомнить примеры доходов, необлагаемых НДФЛ. Представляется целесообразным разобрать, в каких целях установлена эта налоговая льгота. По НДФЛ предусмотрено несколько размеров налоговых ставок. Студентам надо запомнить случаи применения тех или иных налоговых ставок. Особенно важным является вопрос о налоговых вычетах по НДФЛ. Обращаем внимание, что сущность налоговых вычетов по НДФЛ отличается от сущности налоговых вычетов по НДС и акцизам: если при исчислении косвенных налогов на сумму налоговых вычетов уменьшается исчисленная сумма налога, то по НДФЛ налоговый вычет уменьшает налоговую базу. НК РФ предусматривает 4 вида налоговых вычетов. Студенты должны разобраться, в каких случаях налогоплательщики имеют право на применение тех или иных вычетов, запомнить размеры вычетов и порядок их применения. Поскольку НДФЛ – это налог, который часто исчисляется и перечисляется в бюджет налоговыми агентами, то студентам надо разобраться в особенностях исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами и налогоплательщиками самостоятельно. Также надо разобрать, в каких случаях у физических лиц возникает обязанность подавать декларацию по НДФЛ.

Также подлежит изучению вопрос о способах устранения двойного налогообложения по НДФЛ.

При изучении «Единого социального налога (ЕСН)» важно отметить, что ЕСН облагаются суммы, выплачиваемые (получаемые) физическим лицам. При этом в отличие от НДФЛ работодатель не удерживает этот налог из зарплаты своих работников, а оплачивает его из «своего кармана». В связи с этим следует обратить внимание на следующие моменты, имеющие важное значение для характеристики налога. Во-первых, этот налог подлежит зачислению не только в федеральный бюджет, а также в Фонд социального страхования и в Фонд обязательного медицинского страхования. Во-вторых, специфику имеет налоговая ставка по ЕСН: она регрессивная. Это свойственно только этому налогу. Такая ставка налога обусловлена не только нацеленностью государства на снижение налогового бремени плательщиков этого налога, но также и борьбой против «зарплат в конвертах», когда работодатель официально выплачивают только часть заработной платы, а оставшаяся «уходит» от налогообложения и ЕСН, и НДФЛ. Кроме того, размер налоговой ставки различается для различных категорий налогоплательщиков. Студенты должны запомнить стандартный размер налоговой ставки по ЕСН, а также разновидности налогоплательщиков, для которых установлены иные налоговые ставки. В-третьих, по ЕСН предусмотрены значительные налоговые льготы, связанные с обложением сумм, подлежащих выплатам инвалидам. То есть посредством этого налога государство решает вопрос о трудовой занятости этой категории граждан. В связи с изложенным студентам надо раскрыть значение ЕСН. Отдельно надо отметить, что по ЕСН принципиальны выделяются две категории налогоплательщиков, для которых значительным образом различается объект налогообложения, порядок исчисления налоговой базы, порядок уплаты налога. Студенты должны разобраться в этих особенностях. Некоторые выплаты в пользу физических лиц не облагаются ЕСН. Студентам важно не только назвать примеры таких выплат, но также и объяснить причину установлены таких налоговых льгот.

При изучении «Налога на прибыль организаций» следует обратить внимание, что этот налог взимается как с российский, так и с иностранных организаций. В связи с этим можно выделить три группы налогоплательщиков, для которых различаются условия налогообложения. Студенты должны перечислить указанные группы, а также назвать, что является объектом налогообложения (прибылью) для каждой из групп, какие налоговые ставки подлежат применению каждой из групп, в каком порядка исчисляется и уплачивается ими налог. Обращаем внимание, что этот налог в некоторых случаях исчисляется и перечисляется в бюджет налоговыми агентами. Поскольку по общему правилу прибыль – это доходы, уменьшенные на расходы, студентам необходимо знать примеры доходов облагаемых, налогом на прибыль, а также доходов, освобожденных от налогообложения. Также следует различать две группы расходов: уменьшающие базу по налогу на прибыль и не учитываемые при ее расчете. Особого внимании заслуживает рассмотрение такого расхода налогоплательщиков как амортизация. Амортизация в целях исчисления налога на прибыль отличается амортизации в целях бухгалтерского учета. Студенты также должны знать примеры таких расходов, а виды амортизируемого имущества. НК РФ устанавливает несколько видов налоговых ставок по рассматриваемому налогу. При этом особенностью является то, что стандартная ставка (24 %) распределяется между федеральным и региональными бюджетами. Налог, исчисленный по иным ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет. Обращаем внимание, что по налогу на прибыль подлежат уплате авансовые платежи. Также особенностью этого налога является обязанность налогоплательщика вести налоговый учет. Студенты должны разобраться в целях ведения такого учета.

Изучая «Налог на добычу полезных ископаемых», «Водный налог», «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов», «Государственную пошлину», студенты изучают сразу два федеральных налога и три федеральных сбора. Прежде всего, это обязательные платежи, взимаемые за пользование природными ресурсами. Студентам надлежит раскрыть значение этого вида обязательных платежей. При изучении налога на добычу полезных ископаемых важно запомнить вида полезных ископаемых, добыча которых облагается этим налогом, и виды полезных ископаемых, при добыче которых налог не взимается. Важно отметить особенности учета налогоплательщиков, порядка исчисления налоговой базы, а также специфику налоговых ставок. При изучении водного налога следует учесть, что в зависимости от разновидности объекта налогообложения (вида водопользования) – различается порядок определения налоговой базы. Заметим, что некоторые виды водопользования водным налогом не облагаются. Студентам следует ознакомиться с налоговыми ставками по водному налогу. При изучении сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов следует определить объект обложения каждым из двух сборов, особенности статуса плательщиков и специальные правила осуществления налогового контроля по этим сбора.

При изучении государственной пошлинынадо четко запомнить определение понятия госпошлины., провести классификацию объектов обложения госпошлиной, а также ее плательщиков. Особое внимание надо уделить изучению порядка уплаты государственной пошлины при обращении в судебные органы. Важно разобрать, кому из плательщиков и в каком порядке предоставляются льготы по уплате госпошлины, а также порядок возврата и зачета излишне уплаченной или излишне взысканной государственной пошлины.

При изучении темы №12 «Региональные налоги» следует обратить внимание на особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций, а также на те льготы, которые предоставлены по этому налогу. Поскольку это налог региональный, то студентам надо раскрыть особенности порядка его установления и введения в действие.

При изучении темы налога на игорный бизнес также надо изучить порядок установления и введения в действие этого налога. Обращаем внимание, что объектом налогообложения по этому налогу является определенное имущество (оборудование), которое подлежит регистрации в налоговом органе. С порядком такой регистрации студентам следует ознакомиться. Обращаем внимание, что налоговые ставки по налогу на игорный бизнес также имеют некоторые особенности, подлежащие раскрытию при изучении налога.

При изучении темы транспортного налога также следует разобраться, в каком порядке устанавливается и вводится в действие этот налог. Студентам надо запомнить, какие транспортные средство облагаются изучаемым налогом, а какие – освобождены от налогообложения. В зависимости от вида транспортного средства (объект налогообложения) различается порядок определения налоговой базы. Кроме того, порядок расчета налоговой базы различается для плательщиков - физических лиц и плательщиков-организаций. Это особенности студенты также должны знать. Кроме того, надо остановиться на рассмотрении обязанности органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, связанный с налоговым контролем.

При изучении темы №13 «Местные налоги» прежде всего, следует разобраться, в каком порядке устанавливается и вводится в действие земельный налог, раскрыть полномочия представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении земельного налога. Важно выделить группы плательщиков земельного налога, определить земельные участки, не облагаемые земельным налогом. Студенты должны знать, что такое кадастровая стоимость земельного участка, а также в чем заключаются особенности расчета налоговой базы различается для разных категорий налогоплательщиков (организаций, физических лиц, индивидуальных предпринимателей). Также необходимо провести классификацию налоговых льгот по земельному налогу.

При изучении темы налога на имущество физических лиц надо указать, в чем особенность его правового регулирования по сравнению с остальными изученными налогами и сборами. Рассматривая порядок исчисления и уплаты налога, следует разобраться, что такое инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, уяснить особенности исчисления и уплаты налога по новым строениям, помещениям и сооружениям; в случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения; при переходе права собственности на строение, помещение, сооружение. Также надо остановиться на рассмотрении обязанности уполномоченных органов и специализированных организаций, осуществляющих учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества в целях осуществления налогового контроля.

При изучении темы №14 «Специальные налоговые режимы» следует разобрать цель и значение каждого из специальных режимов (единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции). Студентам надо разобраться, в каком порядке применяется (вводится) каждый из специальных режимов.

При изучении темы №15 «Правовое регулирование налогообложения в иностранных государствах. Международное налоговое право»студенты обзорно знакомятся с особенностями налогообложения в отдельных иностранных государствах в целях сравнения с российской системой налогов и сборов. При этом обзор основывается на рассмотрении понятия и видов национальных налоговых систем иностранных государств. Также следует уяснить определение категории «налоговое резидентство», основания существования этой связи между государством и налоговообязанными лицами.

Также при изучении данной темы студентам необходимо уяснить понятие международного налогового права, основные принципы международного налогового права, предмет международного налогового права и его источники. Здесь следует остановиться на рассмотрении отдельных видов международно-правовых соглашений с учетом цели их заключения.

Важность изучения этой темы обусловлена необходимостью сотрудничества государств в целях избежания двойного налогообложения.

Список литературы