2015-07-21
1439
Как мы уже знаем, по своей сути налоговая оптимизация — деятельность лиц сведущих в вопросах бухгалтерского учёта и налогообложения, в результате которой уменьшается сумма налогов того или иного налогообязанного лица.
Выражаться эта деятельность может в даче соответствующих разъяснений или рекомендаций налогоплательщику, разработке схем и планов, которые и составляют основные формы налоговой оптимизации.
Налоговую оптимизацию, впрочем, следует отличать от налогового консультирования. Право на налоговое консультирование можно причислить к разряду основных правомочий налогоплательщиков, особенно если принять во внимание крайнюю изменчивость и сложность налогового законодательства.
В данном случае под налоговым консультированием следует понимать профессиональную деятельность уполномоченных лиц по разъяснению тех положений налогового законодательства, применение которых на практике вызывает у налогоплательщиков затруднения. Однако такое консультирование не всегда имеет своей целью снижение подлежащих уплате налогов и сборов, оно может, например, осуществляться во избежание возможных нарушений законодательства о налогах и сборах.
|
|
|
В основе же налоговой оптимизации лежит общий метод использования налоговых льгот и преимуществ, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Он предполагает использование различных налоговых изъятий и скидок, пониженных ставок налогов, отсрочек (рассрочек), налоговых кредитов и инвестиционных налоговых кредитов, налоговых освобождений.
Специальные методы налоговой оптимизации основываются на использовании особенностей налогообложения, предусматриваемых в отношении различных налоговых субъектов и их деятельности, а также льгот действующих на отдельных территориях.
С учетом этого выделяются следующие основные методы налоговой оптимизации:
— метод изменения организационно-правового статуса налогоплательщика;
— метод изменения вида деятельности налогоплательщика;
— метод замены налоговой юрисдикции.
Метод изменения статуса налогоплательщика основывается на использовании в рамках налоговой оптимизации той организационно-правовой формы юридического лица, в отношении которой действует наиболее благоприятный режим налогообложения. В целях налоговой оптимизации создаются и широко используются различные некоммерческие организации. Например, определённые налоговые льготы по единому социальному налогу предоставляются общественным организациям инвалидов.
Метод изменения деятельности налогоплательщика предполагает корректировку деятельности налогоплательщика или переход на осуществление иных видов деятельности, которые облагаются в меньшей степени, по сравнению с теми, которые ранее осуществлялись. Так, при определённых условиях освобождаются от налога на имущество организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции.
|
|
|
Метод замены налоговой юрисдикции заключается в перерегистрации налогоплательщика в зону льготного налогообложения (оффшор) или на территорию со специальным (особым) режимом налогообложения (свободная экономическая зона, закрытое административно-территориальное образование), предусматривающую налоговые льготы. В этом случае принимаются во внимание особенности правового режима той или иной территории, так как льготирование может опять таки связываться с определённой организационно-правовой формой или деятельностью налогоплательщика.
Непосредственно налоговая оптимизация может слагаться из сочетания самых различных форм и методов.
