Понятие налоговой оптимизации, её пределы

Налогоплательщик в целях уменьшения раз­мера подлежащих уплате налогов вправе предпринять и ак­тивные действия, заключающиеся в получении и использова­нии дополнительных налоговых льгот, преимуществ и послаб­лений. Тем самым, он вполне может добиться для себя более приемлемых (выгодных с экономической точки зрения), т. е. наилучших или иначе — оптимальных (от лат. optimus — наи­лучший) условий налогообложения.

Действующее законодательство не запрещает налоговую оптимизацию, как таковую. В мотивировочной части Поста­новления Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. № 9-П «По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жа­лобами граждан П. Н. Белецкого, Г. А. Никовой, Р. В. Рукавишникова, В. Л. Соколовского и Н. И. Таланова» указано, что «недопустимо установление ответственности за такие дей­ствия налогоплательщика, которые хотя и имеют своим след­ствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но за­ключаются в использовании предоставленных налогоплатель­щику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгод­ных для него форм предпринимательской деятельности и со­ответственно — оптимального вида платежа». Следовательно, налогоплательщик вправе осуществлять налоговую оптими­зацию, но, не выходя за её правовые пределы. Это означает, что применять при этом он может исключительно правомер­ные формы и методы.

Налоговая оптимизация — деятельность налогоплатель­щика направленная на уменьшение размера налоговых обя­занностей (снижение суммы подлежащих уплате налоговых платежей) или полное от них освобождение посредством ак­тивной реализации предоставленных законодательством о на­логах и сборах прав.

В результате осуществления налоговой оптимизации нало­говые платежи на законных основаниях сводятся к возмож­ному минимуму (минимизируются), в отличие, например, от уклонения от уплаты налогов, которое хотя и позволяет так­же отчасти или даже полностью избежать налоговой обязан­ности, но является при этом общественно опасным, противо­правным и наказуемым деянием.

Налоговая оптимизация и уклонение от уплаты налогов в совокупности составляют деятельность налогообязанных лиц по уменьшению размеров подлежащих уплате налогов, кото­рая именуется минимизацией налогообложения.