Методические указания

Налоговый спор ‑ это ситуация, когда налогоплательщик не согласен с мнением налогового органа по тому или иному вопросу. Чаще всего налоговые споры возникают как результат камеральной или выездной налоговой проверки.

В основу налогового спора положены разногласия между налогоплательщиками, налоговыми агентами, с одной стороны, и государственными органами и их должностными лицами ‑ с другой, возникающие по поводу правильности применения норм налогового права и разрешаемые компетентным государственным органом.

По мнению А.И. Корнилова (2012 г.)[27] сторонами налогового спора являются:

- организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

- организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

- налоговые органы;

- таможенные органы.

В качестве предмета налогового спора, автор рассматривает права и обязанности вышеназванных сторон спора. Так, права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов определены ст. 21 НК РФ, обязанности установлены в ст. 23, 24 НК РФ. Кроме того, налоговые споры могут возникать по поводу соответствия актов законодательства о налогах и сборах и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах другим нормативным правовым актам большей юридической силы, т.е. по поводу их законности.

Основания налогового спора:

- предполагаемое нарушение прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в результате издания налоговых актов нормативного и ненормативного характера, совершения налоговыми или таможенными органами, их должностными лицами действия или бездействия;

- неисполнение либо иное нарушение налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами своих обязанностей, которые предусмотрены законодательством о налогах и сборах.

Подводя итог своим исследованиям А.И. Корнилов формулирует следующее определение налогового спора. Налоговый спор представляет собой разногласия между частными субъектами налоговых правоотношений в лице налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и публичными субъектами налоговых правоотношений в лице налоговых органов, таможенных органов по поводу их прав и обязанностей и (или) законности нормативных правовых актов в сфере налогообложения, возникающие в связи с предполагаемыми сторонами налогового спора нарушениями норм налогового законодательства. По делам об оспаривании нормативных правовых актов о налогах и сборах в качестве публичной стороны налогового спора могут также выступать лица, которые вправе в пределах своей компетенции издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами.