Бюджет прямых материальных затрат

Назначение бюджета прямых затрат на материалы в том, чтобы определить затраты сырья, основных материалов, полуфабрикатов, комплектующих, необходимых для производства готовой продукции.

Материальные оборотные ресурсы можно разделить на основные и вспомогательные. Основные материалы могут обслуживать как производственные потребности, так и использовать на стадии отгрузки и сбыта. В этой связи при бюджетном планировании разделяют плановые величины материальных оборотных средств, относящихся к стадии производства и стадии сбыта, и лишь затем определяют совокупную потребность в разрезе отдельных видов продукции. Основные материалы, обслуживающие производственные потребности, включаются в бюджет прямых затрат на материалы. Основные материалы, используемые на стадии отгрузки и сбыта, включаются в бюджет коммерческих расходов.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать и планировать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются топливо и ГСМ транспортных служб, производственный инвентарь, затраты материалов на ремонт здания заводоуправления. Такие материалы считаются вспомогательными, которые делятся на:

- относящиеся к косвенным (общепроизводственным) расходам;

- относящиеся к постоянным (общехозяйственным и общим коммерческим) расходам.

Общепроизводственные расходы включаются в себестоимость произведенной продукции и распределяются пропорционально заработной плате.

Вспомогательные расходы, относящиеся к общехозяйственным расходам, включаются в бюджет управленческих расходов. Вспомогательные материалы, относящиеся к общим коммерческим расходам (например, представительские расходы) включаются в бюджет коммерческих расходов.

На отечественных предприятиях существует два основных метода составления бюджета прямых затрат на материалы:

- нормативный метод;

- аналитический метод.

Нормативный метод является наиболее точным, обоснованным, но более трудоемким. Затраты на материальные оборотные средства определяются исходя из установленных норм расхода. Большинство крупных и средних промышленных предприятий составляют плановую калькуляцию на единицу продукции, в которой установлены удельные нормы расхода по видам сырья и материалов. Следовательно, установленные нормы расходов на материалы являются основной для составления бюджета материальных расходов.

На малых предприятиях, как правило, отсутствует система нормирования материалов. В этом случае используется аналитический метод. По сравнению с нормативным методом он гораздо проще, однако дает более грубую оценку потребности в материальных затратах. Суть данного метода заключается в том, что на основе фактических данных производства и сбыта продукции за базовый (отчетный) год и общих расходов материалов рассчитывается средневзвешенная принимая за норму расхода на планируемый бюджетный период. Затем эти нормы расхода применяются к плановым объемам продаж и выпуска для определения потребностей в материалах.

Бюджет прямых материальных затрат показывает общие потребности производства в основных материалах, а также необходимый объем закупок в основных материалах, а также необходимый объем закупок основных материалов. Зависящий от ожидаемого их потребления в производстве и запасов на складе.

Плановая потребность в материалах определяется формулой:

М= Мпр + Змк – Змн

М – плановая потребность в материалах;

Мпр – потребность в материалах для обеспечения планового выпуска продукции;

Змк – планируемый запас материалов на конец периода;

Змн – запас материалов на начало периода.

Общая потребность в материалах для обеспечения планового выпуска продукции определяется на основе выявленных объемов производства (бюджет производства). Запас материалов определяется посредством нормирования производственных запасов, сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов.

Норматив по этой группе оборотных средств определяется произведением нормы оборотных средств, выраженных в днях запаса, на среднесуточный расход в денежном выражении.

Тз – норма запаса, дни; Рм – расход материалов за календарный период, тыс. руб; Тк – продолжительность календарного периода, дни.

Среднесуточный (однодневный) расход материалов определяют по смете затрат на производство 4 квартала планируемого года, так как в этом периоде объем производства обычно бывает наибольшим.

Норма запаса материала в днях складывается из времени пребывания оплаченных материальных ценностей в пути (транспортный запас); времени, необходимого для выгрузки, приемки и складирования; времени для подготовки материалов к производству (технологический запас); времени пребывания материалов в виде текущего и страхового запас.

Транспортный запас определяется по нормативам и фактическим данным времени пребывания материалов в пути.

Время, необходимое для приемки, разгрузки и складирования материалов, определяется путем технического нормирования этих операций или хронометража.

Норма технологического запаса (резка, сушка, раскрой, старение материалов и др.) определяется временем выполнения работ.

Текущий запас – это постоянный запас материалов, полностью подготовленных к запуску в производство. Норма текущего (складского) запаса зависит от частоты (интервала) поставок данного вида материалов. Продолжительность интервала между поставками устанавливается на основе договоров с поставщиками, согласованных графиков поставки и других документов.

Для расчета нормы оборотных средств (в днях) на создание текущего запаса материалов интервал между поставками принимается не в полном размере, а в половинном. Это определяется тем, что на предприятиях никогда не бывает максимального запаса по всем видам материалов одновременно. Текущий запас изменяется от максимального значения в момент поставки до минимального перед очередной поставкой. При этом в каждый момент времени по одним материалам может быть максимальным, по другим – минимальным, а по третьим – на каком-то промежуточном уровне. Следовательно, оборотные средства, высвобожденные в связи с сокращением запаса одним материалов, могут быть использованы для образования запасов других материалов. Поэтому потребность в денежных средствах для образования текущих запасов материалов меньше, чем реальная стоимость запасов, создаваемых на период до поступления следующей поставки данного материала.

По материалам, поступающим с небольшими интервалами (от одного до пяти дней), норма оборотных средств устанавливается в размере полной продолжительности интервала между поставками, так как задержка с получением таких материалов всего на один-два дня может нарушить бесперебойную работу предприятия.

Страховой (гарантийный) запас материалов создается на случай нарушения сроков или объема поставок, при поступлении некачественных или некомплектных материалов. Норму страхового запаса обычно устанавливают в размере 50% нормы текущего запаса.

Суммирование перечисленных запасов дает общую норму запаса сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов.

Составление сметы прямых материальных затрат может сопровождаться расчетами платежей за приобретаемые материалы. Эти расчеты используются при составлении бюджета денежных средств.

Пример.

Планируемый запас материалов на конец периода равен 10% от потребности следующего квартала, запас на начало периода равен остатку на конец предыдущего периода.

Показатели	Квартал	Всего за год
Объем производства продукции, нат. ед
Потребность в основных материалах для одного изделия, нат. Ед
Потребность в основных материалах для производства нат. Ед.
Планируемый запас на конец периода, нат. ед
Запас на начало периода, нат. ед
Основные материалы к закупке, нат. ед
Цена за единицу, руб
Стоимость закупки, руб

Бюджет затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности на материалы.

Принимается следующая схема оплаты закупок материалов: 50% стоимости квартальных закупок оплачивается в квартале закупки, а остаток – в следующем квартале.