2015-07-14
376
где: Аб и Апл – сумма амортизационных отчислений в базисном (Аб) и плановом
(Апл) периодах, руб;
Влияние структурных сдвигов объясняется изменением удельного веса отдельных видов продукции с различной плановой рентабельностью. Экономия по данному фактору определяется только по переменным расходам, т.к. влияние постоянных расходов учтено в факторе роста объема производства.
Экономия за счет влияния структурных сдвигов (Эстр.) определяется следующим образом:
n n
å Ci б х Аi б å Ci б х Аi пл
i = 1 i = 1
Эстр. = (---------------------- - -----------------------) ТПпл (9.13)
ТПб ТПпл
где: Ci б – себестоимость изделия (по переменным расходам) в базисном году;
Аi б; Аi пл – объем производства в натуральном выражении в базисном (Аi б) и
плановом (Аi пл) периодах.
Пример расчета влияния изменения структуры на себестоимость товарной продукции приводится в табл. 9.3.
В приведенном примере переменные затраты возросли с 62 коп. в базисном году до 63,2 коп. в планируемом, т.е. увеличились на 1,2 коп. В расчете на весь товарный выпуск это дало удорожание 20187 х 1,2 = 242 тыс.руб.
Анализ товарного ассортимента позволяет сделать вывод, что это увеличение затрат связано с освоением производства новых видов изделий. В приведенном выше расчете по снижению затрат на один рубль товарной продукции относительная экономия себестоимости за счет роста объема производства составила 286 тыс. руб. (226 + 60). Таким образом, изменение товарного ассортимента снизило суммарную относительную экономию, которая по всем факторам составила только 44 тыс.руб.
9.3.2. Нормативно-балансовый метод планирования себестоимости продукции
Этот метод основан на планировании себестоимости продукции по статьям калькуляции как в разрезе производственных подразделений, так и по предприятию в целом. В основе этих расчетов положены нормы расхода материалов, топлива, энергии, оплаты труда, амортизационных отчислений и т.д. Такие статьи калькуляции, как сырье и материалы, комплектующие изделия, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих, рассчитываются непосредственно по нормам расхода на единицу вырабатываемой продукции. По остальным статьям на основе действующих норм разрабатываются сметы.
Примерное содержание затрат, включаемых в эти сметы, приводится в таблице 9.4.
Таблица 9.4
| Наименование сметы затрат | Содержание сметы затрат | |
| Статьи расходов | Содержание расходов | |
| 1. Пусковые расходы | а) Разработка проектно-сметной документации по освоению новых производств, цехов, агрегатов б) Заработная плата персонала, занятого на пуско-наладочных работах в) Материальные затраты г) Амортизация основных средств в периоде пуско-наладочных работ д) Услуги сторонних организаций е) Оплата процентов по кредитам ж) Прочие расходы | Заработная плата с отчислениями, оплата услуг сторонних организаций по разработке проектно-сметной документации. Основная и дополнительная заработная плата с отчислениями рабочих и работников аппарата управления, выполняющих пуско-наладочные работы. Стоимость всех видов материальных ресурсов, требующихся в период пуско-наладочных работ. Амортизация оборудования и транспортных средств, используемых при пуско-наладочных работах. Оплата сторонним организациям пусковых работ, выполняемых подрядным способом и консультаций специалистов. Оплата процентов по краткосрочным (до 1 года) кредитов банка, полученным для пусконаладочных работ. |
| 2. Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции | а) Проектирование и конструирование нового изделия, разработка техпроцесса его изготовления б) Проектирование инструментальной оснастки и техпроцесс ее изготовления в) Разработка проекта цены на новое изделие г) Изготовление и испытание нового образца д) Техническая помощь по освоению производства новых изделий е) Разработка и освоение новой технологии ж) Прочие работы | Основная и дополнительная заработная плата конструкторов, чертежников, копировщиков и др. работников, командировочные расходы, канцелярские и типографские расходы, приобретение технической документации. Материальные затраты, заработная плата с отчислениями, командировочные расходы и др. Основная и дополнительная заработная плата работников по составлению норм расхода трудовых и материальных норм по составлению плановой калькуляции нового изделия. Затраты на изготовление нового образца, его испытание, доводку и исправление дефектов. Оплата услуг специализированных НИИ, КБ и др. Затраты на освоение и проектирование новой технологии. Затраты на испытание материалов, перепланирование цехов и т.д. |
| 3. Специальные расходы | а) Содержание специальных служб предприятия б) Услуги сторонних организаций в) Содержание специальных объектов г) Специальные испытания изделий | Основная, дополнительная заработная плата, отчисления на социальные нужды, обслуживающих производство определенных видов изделий, материальные и пр. затраты. Оплата НИИ (КБ) за оказание технической и организационной помощи. Расходы по содержанию специальных объектов, расположенных вне предприятия (испытательные станции, полигоны, лаборатории и т.д.). Расходы по проведению периодических и разовых специальных испытаний (заработная плата, материалы, расходы по транспортировке и др. |
| 4. Общепроизводственные расходы | А. Содержание и эксплуатация оборудования 1. Амортизация производственного оборудования и транспортных средств 2. Ремонт производственного оборудования и транспортных средств 3. Эксплуатация оборудования 4. Внутризаводские перемещения грузов 5. Износ малоценных инструментов 6. Прочие расходы Б. Общецеховые расходы 7. Содержание аппарата управления 8. Заработная плата прочего персонала 9. Амортизация зданий, сооружений и инвентаря 10. Ремонт зданий, сооружений и инвентаря 11. Износ малоценных предметов 12. Испытания, опыты, исследования 13. Изобретательство и рационализация 14. Охрана труда 15. Улучшение качества продукции 16. Прочие расходы | Начисляется по действующим нормам в установленном законодательством порядке. Стоимость материалов и запасных частей, расходуемых на все виды ремонта (текущий и капитальный); основная и дополнительная заработная плата ремонтного персонала. Стоимость смазочных и обтирочных материалов, топлива, газа, электроэнергии и других видов энергии, воды, потребленных на приведение в движение оборудования и механизмов. Основная и дополнительная заработная плата с отчислениями рабочих по обслуживанию оборудования. Стоимость услуг цехов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования. Расходы на содержание собственных и привлеченных со стороны транспортных средств (материалы и заработная плата). Начисление износа малоценных инструментов общего назначения при выдаче их в эксплуатацию и при списании. Расходы по ремонту и восстановлению инструментов, оплата сторонних услуг по ремонту и восстановлению малоценных инструментов и др. Расходы по перепланировке, аренда и др. Основная и дополнительная заработная плата персонала управления цеха с отчислениями, командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью, расходы на содержание служебного транспорта, диспетчерской связи и др. Основная и дополнительная заработная плата специалистов и служащих цеха (заработная плата работников аппарата управления и вспомогательных рабочих относится на соответствующие статьи). Начисляется на здания, сооружения и инвентарь (амортизация оборудования, включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования). Стоимость материалов и заработной платы, израсходованных на все виды ремонта (текущий, капитальный). Износ малоценного хозяйственного инвентаря и стоимость малоценных инструментов, списываемых при отпуске в эксплуатацию. Материалы и трудовые затраты, израсходованные на осуществление анализов, испытаний, опытов и исследований. Оплата услуг сторонних организаций. Материалы и трудовые затраты, связанные с изобретательством и рационализацией. Выплата авторских вознаграждений. Оплата услуг сторонних организаций. Расходы на содержание ограждений машин, на содержание устройств по борьбе с шумом, обслуживание вентиляционных систем. Износ спецодежды, спецобуви. Расходы на спецпитание, приобретение медикаментов и т.д. Арендная плата по арендованным основным средствам. |
| 5. Общехозяйственные расходы | а) Заработная плата аппарата управления предприятия б) Командировочные расходы в) Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны г) Прочие расходы по управлению предприятием д) Заработная плата прочего общехозяйственного персонала е) Амортизация основных средств ж) Ремонт основных средств з) Содержание зданий, сооружений и инвентаря и малоценных предметов и) Подготовка кадров н) Организационный набор рабочей силы л) Испытания, опыты, исследования м) Изобретательство и рационализация н) Охрана труда о) Улучшение качества продукции п) Прочие общехозяйственные расходы р) Налоги, сборы, отчисления с) Непроизводительные расходы | Заработная плата (основная и дополнительная) персонала предприятия с отчислениями на социальные нужды. Кроме командировок, отнесенных на общепроизводственные и коммерческие расходы. Основная и дополнительная заработная плата, стоимость горючего для специального автотранспорта, расходы на учебную подготовку. Износ обмундирования, расходы на командировки и т.д. Канцелярские, типографские расходы, содержание служебного автотранспорта, оплата услуг связи, затраты по приему и обслуживанию представителей других организаций по взаимному сотрудничеству и др. Основная и дополнительная заработная плата персонала неуправленческого характера. Амортизация основных средств общезаводского назначения, общественного питания, медицинских учреждений, находящихся на территории предприятия. Материальные расходы, основная и дополнительная заработная плата с отчислениями, расходы по текущему и капитальному ремонту зданий общезаводского назначения и медицинских учреждений, находящихся непосредственно на территории предприятия и др. Стоимость всех видов материальных затрат (смазочных, обтирочных и др.), топлива, газа, электроэнергии на отопление, водоснабжение и другие нужды, расходы по ремонту малоценных предметов, основная и дополнительная заработная плата рабочих, занятых на работах по содержанию и эксплуатации оборудования и др. Затраты по подготовке и повышению квалификации кадров, обучению учеников, оплата отпусков лицам, обучающихся в вечерних, заочных учебных учреждениях, выплата стипендий учащимся, обучающихся по направлениям предприятия и др. Все виды затрат по организационному набору рабочей силы (основная и дополнительная заработная плата вербовщиков, командировочные расходы, почтово-телеграфные расходы и др.) Все расходы по испытаниям, исследованиям, содержанию общезаводских лабораторий и др. Оплата всех мероприятий по внедрению технических усовершенствований, изобретений, рацпредложений общезаводского характера и др. Все материальные и трудовые затраты общезаводского назначения. Затраты некапитального характера, связанные с улучшением качества продукции. Расходы по очистке сточных вод, плата за пользование водными объектами, затраты собственного транспорта по доставке материальных ценностей, перевозке работников к месту работы и обратно, платежи процентов по кредитам банка, плата за аренду и др. Налоги, сборы и отчисления в соответствии с законодательством Потери от простоев, недостача материальных ценностей и др. |
| 6. Прочие производственные расходы | а) Гарантийное обслуживание и ремонт продукции б) Технологические потери в) Другие расходы | Расходы на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт продукции, по которой установлены гарантийные сроки службы; оплата работ и услуг сторонних организаций по гарантийному обслуживанию и ремонту продукции предприятия. Неизбежные технологические потери. Сертификация, оплата сторонних услуг, связанных с получением сертификата и др. |
| 7. Коммерческие расходы | а) Расходы по таре б) Расходы по транспортировке в) Комиссионные расходы г) Расходы на рекламу д) Командировочные расходы е) Прочие расходы | Тара и упаковка, стоимость которых не входит в цену продукции. Основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на социальные нужды рабочих, занятых упаковкой продукции. Оплата работ сторонних организаций по упаковке (затариванию) готовой продукции. Расходы по доставке готовой продукции до пункта, обусловленного договором. Расходы по сопровождению и охране грузов в пути. Оплата за хранение грузов на промежуточных складах и в местах реализации продукции. Комиссионные сборы, таможенные пошлины. Разработка и издание рекламных изделий, изготовление эскизов этикеток, фирменных пакетов т др. Рекламные мероприятия через средства массовой информации. Расходы на световую и наружную рекламу. Расходы на оформление витрин, выставок-продаж и т.п. Участие в выставках и ярмарках. |
9.4. Составление калькуляции единицы продукции
Калькуляция – это расчет затрат в денежном выражении, приходящихся на единицу продукции или на объем выполняемых работ в разрезе статей калькуляции. Себестоимость единицы продукции служит основой для установления цен на продукцию, определения рентабельности по выпускаемым изделиям, планирования себестоимости с учетом влияния структурных изменений в производственной программе, оценки эффективности мероприятий технического и организационного развития предприятий и т.д.
В таблице 9.5 приведены статьи калькуляции и методы их расчета.
Таблица 9.5
Калькуляция себестоимости единицы продукции
| Наименование калькуляционных статей | Методы отнесения затрат на единицу продукции |
| 1. Сырье и материалы | Прямые затраты определяются на основе технически обоснованных норм расхода и цены приобретения ресурсов. |
| 2. Возвратные отходы (вычитаются) | Реализуемые остатки сырья и материалов (их стоимость исключается из материальных затрат). |
| 3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия | Прямы затраты. Определяются по нормам и ценам приобретения. |
| 4. Топливо и энергия на технологические цели | Прямые затраты рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода на единицу изделия и цен приобретения ресурсов. |
| 5. Основная заработная плата производственных рабочих | Рассчитывается на основе сдельных расценок, трудоемкости изготовления и часовым тарифным ставкам. |
| 6. Дополнительная заработная плата | Определяется в процентах к основной заработной плате. |
| 7. Отчисления на социальные нужды | Рассчитываются по установленным законодательством нормам от суммы основной и дополнительной заработной платы. |
| 8. Расходы на освоение производства | Составляются специальные сметы. В стоимость конкретных видов продукции включаются затраты, исходя из сроков их погашения. |
| 9. Специальные расходы | Относятся на единицу продукции с учетом сроков погашения затрат. |
| 10. Общепроизводственные расходы | Составляется специальная смета. Распределяется пропорционально основной заработной плате производственных рабочих или по методу сметных ставок на основе коэффициенто-машино-часов работы оборудования, приходящихся на конкретные изделия. |
| 11. Общехозяйственные расходы | Составляется специальная смета. Расходы распределяются по изделиям пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. |
| 12. Потери от брака (не планируются) | |
| 13. Прочие производственные расходы | Составляются специальные сметы. Расходы распределяются по изделиям пропорционально производственной себестоимости без прочих производственных затрат. |
| 14. Коммерческие расходы | Распределяются прямым путем или пропорционально производственной себестоимости. |
| Итого полная стоимость | |
| Цена реализации | |
| Прибыль |
Распределение общепроизводственных расходов по методу сметных ставок осуществляется в следующей последовательности:
1. Осуществляется группировка оборудования по принципу технологической однородности.
2. По каждой группе оборудования рассчитываются удельно-взвешенные коэффициенты, приведенные в таблице 9.6
Таблица 9.6
| Группы оборудования | Кол-во | Машино-коэффициенты | Удельно-взвешенный | ||
| На единицу | На все | машино-коэф. по группе | |||
| оборудования | кол-во | Гр.4:Гр.2 | |||
| 1. Токарно-винторезное | |||||
| А | 1.00 | 3.00 | |||
| Б | 1.12 | 4.48 | |||
| С | 0.80 | 0.80 | |||
| Д | 1.02 | 5.10 | |||
| Итого | 13.38 | 1.03 | |||
| 2. Вертикально-сверлильное | |||||
| 3. Горизонтально-фрезерное | |||||
| 4. Прочее оборудование |
3. По каждому цеху устанавливается план работы оборудования (таблица 9.7)
Таблица 9.7
| Группы оборудования | Наименование изделий | |||||
| А (1000 штук) | Б (500 штук) | и т.д. | ||||
| Нормирован. | Машино-часы | |||||
| время на | работы обору- | |||||
| изделие (ч) | дов. по плану | |||||
| 1. Токарно-винторезное | 20.0 | 20 000 | ||||
| 2. Вертикально-сверлильное | 15.0 | 15 000 | ||||
| 3. Горизонтально-фрезерное | 10.0 | 10 000 | ||||
| 4. Прочее оборудование | 8.5 | 8 500 | ||||
| Итого | 53.5 | 53 500.0 |
4. Рассчитываются коэффициенто-машино-часы по изделиям (таблица 9.8)
Таблица 9.8
| Группа | Изделия А | Коэффициенто- | |||
| оборудования | Удельно-взвешен. | Нормированное | машино-часы на | и т.д. | |
| машино-коэффиц. | время на издел. | изделие (гр.3хгр.2) | |||
| 1. Токарно-винторезное | 1.03 | 20.00 | 20.60 | ||
| 2. Вертикально- сверлильное | 1.10 | 15.00 | 16.50 | ||
| 3. Горизонтально- фрезерное | 1.74 | 10.00 | 17.40 | ||
| 4. Прочее оборудование | 0.90 | 8.50 | 7.65 | ||
| Итого | 53.50 | 62.15 |
5. Рассчитывается сметная ставка на изделие (таблица 9.9)
Таблица 9.9
| Наименов. | Объем | Коэф.-машино-часы | Удельный вес | Распределение | Сметная ставка | ||
| выпуск. | произ-ва | На | На объем | изделий в | сметы расходов | расходов на | |
| продукции | изделие | произв-ва | общих КМЧ,% | на изделия | одно изд. (гр.6:гр.2) | ||
| А | 62.15 | 41.22 | 164-88 | ||||
| Б | 65.82 | 21.83 | 174-64 | ||||
| В | 31.88 | 31.71 | 84-56 | ||||
| Г | 26.33 | 5.24 | 69-87 | ||||
| Итого | 150 779 | 100.0 | 400 000 |
9.5. Составление сметы затрат на производство
При составлении сметы затрат на производство учитываются затраты, которые относятся на непроизводственные счета, изменение стоимости незавершенного производства, расходы будущих периодов, резерв предстоящих расходов. Смета затрат рассчитывается в целом по предприятию на основе затрат по экономическим элементам. Так, материальные затраты увязаны с планом материально-технического обеспечения производства; расходы на заработную плату – с планом по труду; амортизационные отчисления рассчитываются в плане по себестоимости, исходя из норм амортизации и среднегодовой стоимости основных фондов; отчисления на социальные нужды рассчитываются в процентах от суммы заработной платы. Размер прочих денежных расходов определяется специальным расчетом по отдельным видам затрат. Сводная смета затрат на производство представлена в таблице 9.10.
Таблица 9.10
Сводная смета затрат на производство на…… год (тыс.руб.)
| Экономические элементы затрат и другие показатели | Предплановый год отчет | По плану на …. год |
| 1. Материальные затраты за вычетом отходов, в т.ч. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия | ||
| 2. Затраты на оплату труда | ||
| 3. Отчисления на социальные нужды | ||
| 4. Амортизация основных фондов | ||
| 5. Прочие затраты | ||
| 6. Итого затрат на производство Из общей суммы затрат на производство | ||
| 7. Относятся на непроизводственные счета (минус), в т.ч. затраты, возмещаемые за счет фонда накопления | ||
| 8. Расходы будущих периодов: прирост (+) уменьшение (-) | -56 | |
| 9. Резерв предстоящих расходов: прирост (+) уменьшение (-) | -40 | |
| 10. Незавершенное производство: прирост (+) уменьшение (-) | ||
| 11. Итого производственная себестоимость (стр.6 – стр.7 – стр. 8 + стр.9 + стр.10) |
Приведенный в таблице 9.10 расчет сметы затрат на производство позволяет увязать план по себестоимости с другими разделами сводного плана предприятия. Однако он не увязан с себестоимостью отдельных производственных подразделений и дополняется разработкой сводной сметы на основе свода затрат на производство по цехам основного и вспомогательного производства, составляемого в разрезе элементов затрат.
Пример расчета свода затрат на производство по вспомогательным цехам приведен в таблице 9.11.
Таблица 9.11
Пример расчета свода затрат на производство по вспомогательным цехам
| Наименование показателей | Затраты по вспомогательным цехам, тыс.руб. | |||||
| Ремонтные | Инструментальные | Энергетические | Транспортные | Итого | ||
| 1. Материальные затраты (за вы- | 4.5 | 2.5 | 3.0 | 5.0 | 15.0 | |
| четом возвратных отходов) | ||||||
| 2. Затраты на оплату труда | 9.0 | 7.0 | 6.0 | 8.0 | 30.0 | |
| 3. Отчисления на социальные нужды | 3.5 | 2.7 | 2.3 | 3.1 | 11.6 | |
| 4. Амортизация основных фондов | 11.0 | 13.2 | 9.9 | 10.4 | 44.5 | |
| 5. Прочие затраты | 0.4 | 0.3 | 0.4 | 0.2 | 1.3 | |
| 6. Итого | 28.4 | 25.7 | 21.6 | 26.7 | 102.4 |
Тема 10 Планирование материально-технического обеспечения
