2015-07-14
1586
Таблица 7.3
| Виды трудоемкости | |||
| Основные цехи | Вспомогательные и обслуживающие производства | Заводоуправление | Полная трудоемкость |
| Трудоемкость технологическая (Ттехн.) Трудоемкость обслуживания основного технологического процесса (Топт.) | Трудоемкость обслуживания основного процесса | Трудоемкость управления | |
| Трудоемкость цеховая (Тцех) | То.о.пр. | Тц | Тп = Тцех+ То.о.пр. + Тц |
Трудоемкость обслуживания технологического процесса включают в затраты труда рабочих, занятых в цехах основного производства, на транспорте, погрузочно-погрузочных работах, на контрольных операциях, приемке, хранению и выдаче материальных ценностей, подсобно-технологических работ и т.д.
Трудоемкость обслуживания основного производства складывается из затрат труда рабочих вспомогательных и обслуживающих цехов (ремонтно-механического, инструментального, энергетического, теплотехнического, ремонтно-строительного и т.д.), а также рабочих, занятых обеспечением охраны труда, техники безопасности, складских операций и т.д.
К трудоемкости управления относится затраты труда руководящих работников, специалистов и служащих предприятия.
Отнесение плановых затрат труда рабочих вспомогательных и обслуживающих подразделений на конкретное изделие может производиться 2 схемами:
1) непосредственно на изделие пропорционально их цеховой трудоемкости;
2) с предварительным распределением по цехам.
Первая схема предпочтительна в том случае, когда все изделия изготавливаются по единому технологическому принципу.
В случае, когда изделие изготавливается в различных цехах распределение затрат труда работников вспомогательных цехов по изделиям не могут распределяться по первой схеме. В связи с этим затраты труда вспомогательных рабочих предварительно распределяются по основным цехам пропорционально какому-либо признаку, а затем внутри цехов по изделиям.
Принципиальный подход к определению полной трудоемкости продукции при использовании второй схемы следующий:
1) во всех цехах основного производства на основании трудовых рассчитывается технологическая трудоемкость изделия;
2) в каждом основном цехе определяется трудоемкость обслуживания технологического процесса и распределяется по изделиям пропорционально технологической трудоемкости;
3) рассчитывается по каждому основному цеху цеховая трудоемкость по каждому изделию;
4) в цехах вспомогательного производства (по каждому цеху) определяется суммарная трудоемкость, которая распределяется по основным цехам пропорционально объему оказанных услуг;
5) в каждом основном цехе с учетом доведенной до него трудоемкости вспомогательных цехов рассчитывается комплексная трудоемкость путем распределения услуг вспомогательных цехов по изделиям пропорционально цеховой трудоемкости;
6) отделом труда и заработной платы предприятия определяется производственная трудоемкость по всем изделиям по предприятию в целом;
7) рассчитывается суммарная трудоемкость управления, которая распределяется по всем изделиям пропорционально производственной трудоемкости.
Тема 8 Планирование фонда оплаты труда персонала
8.1. Задачи организации заработной платы
8.2. Состав и структура фонда оплаты труда
8.3. Методы планирования фонда заработной платы предприятия
8.4. Варианты формирования фонда заработной платы работников структурных подразделений
8.1. Задачи организации заработной платы
В условиях свободного предпринимательства предприятиям предоставлены широкие права в организации и планировании фонда оплаты труда работающих. Основными задачами организации оплаты труда в этих условиях являются:
Ø гарантировать оплату труда каждому работнику в соответствии с его результатами и стоимостью рабочей силы на рынке труда;
Ø обеспечить работодателю (независимо от того, кем он является: государство, акционерное общество, частное лицо, кооператив и т.д.) достижение такого результата, который позволил бы ему возместить затраты и получить прибыль.
Главное требование к организации заработной платы:
Ø обеспечение роста заработной платы по мере возрастания эффективности работы предприятия в целом;
Ø снижение расходов на оплату труда, приходящихся на единицу выработанной продукции.
Преимущественные темпы роста производительности труда обеспечат снижение себестоимости продукции в размере, исчисляемом по формуле:
D П - DЗ
D С = --------------- х У (8.1)
100 + D П
где: D С – снижение себестоимости продукции, %;
D П – темпы прироста производительности труда, %;
DЗ – темпы прироста средней заработной платы, %;
У – удельный вес заработной платы в себестоимости продукции, %.
В условиях рыночных отношений не существует ограничений в размере индивидуальной оплаты труда. Государственная тарифная система регулирует лишь минимальные размеры оплаты труда работников на основе установления тарифной ставки первого разряда и единого тарифного классификатора профессий. Предприятия используют их в качестве основы при определении размеров оплаты труда.
8.2. Состав и структура фонда оплаты труда
Фонд оплаты труда включает:
Ø фонд заработной платы;
Ø выплаты социального характера.
Государственная система налогообложения требует единообразного подхода к составу затрат, включаемых в стоимость продукции и расходов на оплату труда. В связи с этим Постановлением Госкомстата России от 24 ноября 2000 года № 116 утверждена инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера.
Фонд заработной платы включается в себестоимость продукции в качестве самостоятельного элемента затрат. В его состав входят суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.
К выплатам социального характера относятся надбавки к пенсиям, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию, оплата путевок на лечение работникам и членам их семей, компенсации женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком и др. Выплаты социального характера производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
В фонд оплаты труда не включаются выплаты из внебюджетных фондов (например, пособия по беременности и родам, по временной нетрудоспособности), авторские вознаграждения, стоимость форменной одежды, спецодежды, командировочные расходы, расходы на платное обучение, включая стипендии учащимся и др. Эти расходы включаются в себестоимость продукции в соответствующие статьи затрат. В фонд оплаты труда не включаются также доходы по акциям.
Плановый фонд заработной платы включает в себя оплату труда по тарифным ставкам и окладам, доплаты и компенсации, надбавки и премии. Структура планового фонда заработной платы представлена на рис.8.1.
Рисунок 8.1 – Структура фонда заработной платы
8.3. Методы планирования фонда заработной платы предприятия
Для расчета планового фонда заработной платы применяются следующие методы:
Ø укрупненный метод;
Ø метод прямого счета;
Ø нормативный метод.
Укрупненный метод основан на использовании в плановом периоде сложившегося в базисном году уровня средней заработной платы. При таком подходе плановый фонд заработной платы (Фз.пл.) определяют по формуле:
Фз.пл. = Чпл. х Зср.б. (8.2)
где: Чпл. – планируемая численность работающих, чел;
Зср.б. – средняя заработная плата одного работника в базисном периоде, руб.
Этот метод не решает задач организации заработной платы и применяется, как правило, при разработке проекта плана в системе предварительных технико-экономических расчетов.
Метод прямого счета предполагает расчет планового фонда заработной платы рабочих в разрезе его структуры (часового, дневного, годового) и прочих категорий (ИТР, служащих.
Основу часового фонда составляет прямой фонд, включающий в себя оплату по сдельным расценкам и часовым тарифным ставкам. Фонд заработной платы сдельщиков определяется по формуле:
n
Фз.сд. = å Аi пл. Р i сд. (8.3)
i = 1
где: Аi пл – планируемое количество i –тых изделий;
Р i сд. – сдельный расценок за i-тое изделие.
Фонд заработной платы рабочих (основных и вспомогательных) с повременной оплатой труда (Фз.п.) рассчитывается исходя из часовой тарифной ставки планируемого фонда рабочего времени (Фвр.) одного рабочего и количества рабочих-повременщиков (Чр.п.):
Фз.п. = Чст. Фвр. Чр.п. (8.4)
Сумма фонда заработной платы сдельщиков, повременщиков и прочих категорий (по окладам) представляет собой тарифный фонд:
Фз.т. = Фз.сд. + Фз.п. + Фз.пр. (8.5)
Из рисунка 8.1 видно, что последующие расчеты включают в себя доплаты до часового, дневного и месячного фонда заработной платы.
Нормативный метод основан на применении укрупненных нормативов формирования заработной платы. Используются два укрупненных метода расчета – по уравненным нормативам и нормативно-приростной метод.
Норматив заработной платы (Нз.) может устанавливаться на один рубль объема продукции или на один нормочас, исчисляемый по полной трудоемкости. В первом случае, норматив (Нз.) рассчитывается по формуле:
Фз.б. 100 + DЗ
Нз. = -------- + ------------ (8.6)
Вб 100 + DП
где: Фз.б. – базисный фонд заработной платы, руб;
Вб – объем производства, принятый для исчисления производительности труда в
базисном периоде;
DЗ – прирост средней заработной платы по отношению к базисному периоду, %,
DП – прирост производительности труда по отношению к базисному периоду, %.
При нормативно-приростном методе плановый фонд заработной платы формируется из базового фонда и суммы увеличения (уменьшения) за каждый процент прироста (снижения) объема продукции по показателю, принятому для исчисления производительности труда. Расчет ведется по формуле:
Фз.б. ± DВпл. х DНз х Фз.б.
Фз.пл. = ------------------------------------ (8.7)
где: DВпл – плановый процент прироста (уменьшения) объема производства по
отношению к базисному году;
DНз – норматив прироста заработной платы на каждый процент прироста объема производства продукции
При планировании полной трудоемкости продукции фонд заработной платы может рассчитываться по формуле:
Фз.пл. = Тп.пл. х Нз.т (8.8)
где: Тп.пл. –плановая полная трудоемкость объема производства, норм/час;
Нз.т. – норматив заработной платы на 1 нормочас полной трудоемкости продукции.
Норматив заработной платы на 1 нормочас полной трудоемкости определяется формулой:
Фз.б. 100 + DЗ
Нз.т. = -------- х ------------ (8.9)
Тп.б. 100 + DП
где: Тп.б. –полная трудоемкость продукции в базисном периоде.
8.4. Варианты формирования фонда заработной платы работников
структурных подразделений
Формирование средств на оплату труда работников структурных подразделений зависит от характера внутрипроизводственных отношений, организационной структуры предприятия, степени централизации планирования и т.д. Основными путями выбора метода формирования фонда оплаты труда в подразделениях предприятия являются:
Ø установление экономических нормативов;
Ø коэффициенты трудового вклада;
Ø нормативы трудоемкости и средняя заработная плата.
Выбор того или иного метода формирования фонда оплаты в подразделениях предприятия зависит от:
Ø наличия внутрипроизводственных цен и планирования в цехе объема производства в стоимостном измерении;
Ø принятого порядка увязки средств на оплату труда работников с результатами хозяйственной деятельности;
Ø степени самостоятельности структурного подразделения в решении вопросов оплаты труда.
Экономические нормативы могут устанавливаться в виде норматива заработной платы на единицу объема производства или на основе нормативов изменения технико-экономических показателей, принятых для оценки деятельности подразделений. В этом случае используется формула:
(100 + Н1Э1 + Н2Э2 + Н3Э3)
ФОТпл. = ФОТб. х -------------------------------------- (8.10)
100
где: ФОТпл., ФОТб. – плановый и базисный фонды оплаты труда;
Н1, Н2, Н3 – нормативы изменения фонда оплаты труда работников.
При установлении уровневого норматива плановый фонд оплаты труда составит:
ФОТпл. = Впл. х Нз (8.11)
где: Впл. – плановый объем производства (в стоимостном или трудовом измерении);
Нз – норматив фонда оплаты труда, устанавливаемый на единицу объема
производства.
В этом случае норматив заработной платы определяется по формуле:
ФОТб. 100 + DП
Нз. = ---------- х --------------- (8.12)
Вб. 100 + DЗ
При использовании коэффициентов трудового вклада структурного подразделения применяют несколько методических подходов:
1. Каждому структурному подразделению предприятие доводит только абсолютную величину изменения фонда оплаты труда по сравнению с базисным периодом.
2. Подразделению доводится фонд оплаты труда на основе коэффициента долевого участия. Этот метод основан на выделении в структуре фонда опдаты труда предприятия основного, вспомогательного и обслуживающего хозяйств.
Наиболее эффективным является формирование фонда оплаты труда работников прямым счетом, на основе нормативов трудоемкости отдельно для сдельщиков и повременщиков.
Тема 9 Планирование себестоимости продукции
9.1. Группировка затрат, включаемых в себестоимость продукции
9.2. Основные задачи планирования себестоимости продукции и исходные данные для
расчета
9.3. Методы планирования себестоимости продукции
9.3.1. Планирование себестоимости с учетом влияния основных технико-
экономических факторов
9.3.2. Нормативно-балансовый метод планирования себестоимости продукции (содержание смет по направлениям затрат)
9.4. Составление калькуляции единицы продукции
9.5. Составление сметы и свода затрат на производство
9.1. Группировка затрат, включаемых в себестоимость продукции
Себестоимость промышленной продукции – это текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. При планировании, учете и анализе затрат, образующих себестоимость продукции, применяются следующие группировки расходов:
Ø по местам возникновения затрат;
Ø по видам продукции, работ и услуг;
Ø по экономическим элементам затрат;
Ø по калькуляционным статьям;
Ø по календарным периодам.
Цели такой группировки и примерное содержание затрат по группам приводятся в табл. 9.1.
Таблица 9.1
Классификация затрат по группам
| Группа затрат | Цель группировки затрат | Содержание затрат |
| 1. По местам возникновения затрат | Формирование затрат в разрезе производственных подразделений (основных и вспомогательных), обеспечение базы для осуществления внутризаводского хозрасчета и механизма управления затратами | Все затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, выполнением работ и оказанию услуг, расходы по контролю производственных процессов и качеству выпускаемой продукции, пусковые расходы, затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции, затраты некапитального характера по совершенствованию технологии и организации производства, по изобретательству и рационализации, расходы по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии, затраты по обеспечению нормальных условий труда и технике безопасности и другие затраты включаются в себестоимость в соответствии с установленным законодательством порядком. |
| 2. По видам продукции | Определение плановой и фактической себестоимости продукции, уровня рентабельности изделий, установление цен. | Подразделение затрат на прямые (непосредственно включаемые в себестоимость конкретных видов продукции) и косвенные (распределяемые по видам изделий с помощью специальных, экономически обоснованных методов) |
| 3. По экономическим элементам | Группировка однородных затрат по экономическому содержанию с целью выявления структуры себестоимости и увязки плана по себестоимости с другими разделами плана (по труду, материально-техническому обеспечению и др.). | 1. Материальные затраты. 2. Затраты на оплату труда. 3. Отчисления на социальные нужды. 4. Амортизация основных фондов. 5. Прочие затраты. |
| 4. По калькуляционным статьям | Группировка затрат по их функциональной роли в производственном процессе как по отдельным видам продукции, так и по предприятию в целом. | 1. Сырье и материалы. 2. Возвратные отходы (вычитаются). 3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. 4. Топливо и энергия на технологические цели. 5. Полуфабрикаты собственного производства. 6. Основная заработная плата. 7. Дополнительная заработная плата. 8. Отчисления на социальные нужды. 9. Расходы на освоение производства. 10. Специальные расходы. 11. Общепроизводственные расходы. 12. Общехозяйственные расходы. 13. Потери от брака. 14. Прочие производственные расходы. 15. Коммерческие расходы. |
| 5. По календарным периодам | Обеспечение равномерного распределения затрат в календарном периоде | 1. Текущие затраты (постоянного характера). 2. Единовременные затраты (пусковые расходы, расходы на подготовку и освоение новых изделий, включаемые в себестоимость по частям в определенные сроки) |
9.2. Основные задачи планирования себестоимости продукции
и исходные данные для расчета
Под планированием себестоимости продукции понимается расчет величины затрат, необходимых для производства и реализации продукции при оптимальных организационных, технологических, экономических и экологических условиях. Основная цель планирования - определение общей стоимости потребляемых в процессе производства материальных ресурсов, затрат труда, других затрат, связанных с производством и реализацией продукции, определения выручки от реализации продукции и прибыли.
Основными задачами планирования себестоимости являются:
Ø разработка норм расхода материальных, трудовых, накладных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов и других затрат на производство и реализацию продукции;
Ø определение нормативной себестоимости продукции с учетом рационального использования всех видов ресурсов и производственных мощностей;
Ø определение максимально допустимой себестоимости с учетом реального уровня рыночных цен и конкуренции;
Ø определение минимального объема производства для обеспечения достаточного уровня рентабельности;
Ø определение потребностей в материальных и трудовых ресурсах, исходя из стратегии ценообразования;
Ø увязка плана по себестоимости с другими разделами плана (финансовый план, план технического и организационного развития и др.)
Основаниями для разработки плана себестоимости являются:
Ø государственные нормативные акты по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции;
Ø государственные нормативы, определяющие формирование некоторых элементов затрат (нормативы отчислений на социальные нужды, ставки налогов и других обязательных платежей, включаемых в себестоимость продукции, величина минимальной заработной платы, нормы амортизации и др.);
Ø отраслевые нормативы затрат;
Ø нормы и нормативы, устанавливаемые самим предприятием;
Ø план технического и организационного развития предприятия;
Ø коллективные договоры, определяющие формы и размеры оплаты труда работников предприятия;
Ø план по производству и реализации продукции в натуральном и стоимостном измерении;
Ø план материально-технического обеспечения производства;
Ø цены на сырье, материалы, топливо. полуфабрикаты, комплектующие изделия, энергию всех видов, получаемых со стороны, а также тарифы на работы и услуги, выполняемые сторонними организациями.
9.3. Методы планирования себестоимости продукции
Планирование себестоимости осуществляется двумя методами: расчетно-аналитическим и нормативно-балансовым.
Расчетно-аналитический метод позволяет установить плановую величину себестоимости не по отдельным изделиям, а по всей товарной продукции с учетом влияния важнейших технико-экономических факторов на изменение базисных затрат на один рубль товарной продукции. Этот расчет осуществляется на уровне планово-экономического отдела предприятия и носит укрупненный характер.
Нормативно-балансовый метод основан на составлении сметы затрат по местам их возникновения и основан на применении действующих материальных, трудовых и денежных нормативов затрат. Данный метод представляет собой затратный подход к планированию, при котором невозможно установить за счет каких факторов изменяется себестоимость продукции, что исключает возможность полного учета резервов ее снижения.
Таким образом, одновременное применение двух методов позволяет использовать принципы встречного планирования (сверху-вниз и снизу-вверх) и оперативно реализовать имеющиеся резервы при разработке плана по себестоимости и прибыли.
9.3.1. Планирование себестоимости с учетом влияния основных
технико-экономических факторов
Последовательность расчета следующая:
1. Определяются затраты на один рубль товарной продукции в базисном периоде (Зр.б.):
Сб
Зр.б. = ----- (9.1)
ТПб
где: Сб – себестоимость товарной продукции в базисном периоде, руб;
ТПб – объем товарной продукции в базисном периоде.
2. Рассчитывается условно-плановая себестоимость товарной продукции в плановом году (Су.пл.), соответствующая ценам и условиям базисного года:
Су.пл. = Зр.б. х ТПпл (9.2)
где: ТПпл. – планируемый объем товарной продукции, руб.
3. По всем технико-экономическим факторам определяется снижение (увеличение) себестоимости продукции å Эф.
4. Рассчитывается плановая величина себестоимости товарной продукции в ценах и условиях базисного года (Спл.б.).
Спл.б. = Су.пл. - å Эф. (9.3)
5. Учитывается влияние внешних условий (изменение цен на сырье, комплектующие, энергию, условий оплаты труда) и рассчитывается плановая себестоимость продукции в ценах и условиях планового периода:
Спл. = Спл.б. ± DСпл. (9.4)
где: DСпл. – изменение цен на сырье, комплектующие и т.д.
в планируемом периоде.
6. Определяется изменение объема товарной продукции в планируемом году за счет снижения (увеличения) цен на продукцию DТпц
Тпл. = ТПб ± DТпц (9.5) 7. Рассчитываются плановые затраты на один рубль товарной продукции:
Спл.
Зр.пл. = ------- (9.6) ТПпл.
К основным факторам, которые принимаются в расчет, относятся:
Ø повышение технического уровня производства;
Ø совершенствование организации управления, производства, труда;
Ø изменение объема и структуры продукции;
Ø отраслевые и прочие факторы.
Определение плановой себестоимости продукции на основе расчетно-аналитического метода приведено в табл. 9.2.
Таблица 9.2
| Показатель | Сумма |
| 1. Товарная продукция планируемого года в ценах, сопоставимых с предыдущим годом, тыс.руб | 20187,0 |
| 2. Затраты на один рубль товарной продукции в предыдущем году, коп. | |
| 3. Условно-плановая себестоимость товарной продукции (п.1 х п.2) | 16150,0 |
| 4. Экономия (удорожание) себестоимости в планируемом году, обусловленная: 4.1 повышением технического уровня производства 4.2 совершенствованием организации производства и труда 4.3 изменением объема и структуры продукции в т.ч. за счет: - относительного сокращения условно-постоянных расходов (кроме амортизации; - относительного сокращения амортизационных отчислений; - изменения структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции 4.4 прочими факторами. | - |
| 5. Всего экономии (4.1 + 4.2 + 4.3 + 4.4) | |
| 6. Себестоимость товарной продукции планируемого года в ценах и условиях предыдущего года (п.3 – п.5) | 15541,0 |
| 7. Затраты на 1 рубль товарной продукции в ценах и условиях, сопоставимых с предыдущим годом (п.6: п.1), коп. | 77,01 |
| 8. Снижение затрат на 1 рубль товарной продукции, процент к предыдущему году (100 – п.7: п 2 х 100) | 3,75 |
Расчет экономии затрат по отдельным факторам носит как абсолютный, так и относительный характер. Так, мероприятия по внедрению новой технологии, прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производства, использованию прогрессивных видов сырья, материалов и т.д. обеспечивают абсолютную экономию материальных и трудовых ресурсов. Экономия от внедрения таких мероприятий приводится в соответствующих формах плана технического и организационного развития предприятия. Экономия от снижения материальных затрат Эм определяется по формуле:
Эм = (Н0 – Н1) Ц х А (9.7)
где: Н0; Н1 - норма расхода сырья, материалов, топлива, энергии на единицу
продукции до (Н0) и после (Н1) проведения соответствующих
мероприятий;
Ц – цена за единицу материальных ресурсов;
А – объем производства продукции в натуральном измерении с момента про-
ведения мероприятия до конца планируемого периода.
Уменьшение расходов на заработную плату в результате снижения трудоемкости единицы продукции определяется по формуле:
Эз = (То х Чо – Т1 х Ч1) х (1 + В/100) А (9.10)
где: Эз – экономия расходов на заработную плату;
То; Т1 – трудоемкость единицы продукции в нормо-часах до (То) и после
(Т1) проведения мероприятий.
Чо;Ч1 – среднечасовая тарифная ставка рабочего до (Чо) и после (Ч1) прове-
дения мероприятия;
В – средний процент дополнительной заработной платы для данной категории
рабочих;
А – количество изделий, выпускаемых с момента проведения мероприятий до
конца планируемого года.
Экономия себестоимости за счет мероприятий по совершенствованию организации производства и труда также носит абсолютный характер и обеспечивается за счет сокращения деятельности производственного цикла, повышения качества продукции, сокращения брака, потерь рабочего времени, повышения норм выработки и норм обслуживания и т.д.
Экономия себестоимости от совершенствования управления обеспечивается за счет таких мероприятий как укрупнение цехов и участков, внедрение бесцеховой структуры управления, рационализации структуры заводоуправления, внедрения автоматизированных систем управления и т.д.
Изменение себестоимости за счет увеличения объема производства, влияния структурных сдвигов обеспечивает не абсолютное, а относительное сокращение (увеличение) затрат.
Так, снижение себестоимости за счет роста объема производства обеспечивается за счет снижения условно-постоянных расходов, приходящихся на один рубль товарной продукции. Это сокращение Эу.п. определяется по формуле:
