Вибуття необоротних активів може відбуватись внаслідок:
· безоплатної передачі,
· невідповідності критеріям визнання активом,
· ліквідації,
· вибуття для продажу.
При цьому вартість активу списується з балансу підприємства, а сума дооцінки даного активу, списується на рахунок нерозподіленого прибутку.
При безоплатній передачі чи ліквідації необоротних активів їх списання з балансу відображають в регістрах бухгалтерського обліку, використовуючи рахунок 976 “Списання необоротних активів”. Крім того, податкове законодавство операції з ліквідації чи безоплатної передачі необоротних активів прирівнює до операцій продажу, а значить підприємство повинно нарахувати податкове зобов’язання з ПДВ на залишкову вартість необоротних активів, що вибувають. Сума податкового зобов’язання з ПДВ відображається за дебетом 976 “Списання необоротних активів”.
Перевищення вартості списання ліквідованих необоротних активів над доходами від їх ліквідації чи навпаки буде визначати відповідно збиток або прибуток від ліквідації.
|
|
Слід зауважити, що прибуток або збиток від вибуття необоротних активів є результатом іншої звичайної діяльності підприємства.
Приклад 2.19. Підприємство ліквідовує об’єкт основних засобів внаслідок його фізичного зносу. Первісна вартість активу становить 2300 грн., сума зносу на дату ліквідації – 1850 грн., вартість матеріалів, одержаних від ліквідації та ще придатних для експлуатації (за оцінкою реалізації) – 250 грн.
Списання відображатиметься записами:
1. Списано знос
Дт 131 “Знос основних засобів” - 1850
Кт 10 “Основні засоби” - 1850
2. Списано залишкову вартість ліквідованого активу
Дт 976 “Списання необоротних активів” - 450
Кт 10 “Основні засоби” - 450
Одночасно на суму ПДВ
Дт 976 “Списання необоротних активів ” - 90
Кт 641 “Розрахунки за податками” - 90
3. Нараховано зарплату робітників, що залучені до ліквідації активу
Дт 976 “Списання необоротних активів” - 180
Кт 661 “Розрахунки за заробітною платою” - 180
4. Вартість матеріалів, одержаних від ліквідації
Дт 201 “Сировина і матеріали” - 250
Кт 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” - 250
5. Відображено фінансовий результат
Дт 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” - 250
Кт 793 “Результат іншої звичайної діяльності” - 250
Дт 793 “Результат іншої звичайної діяльності ” - 630
Кт 976 “Списання необоротних активів” - 720
Кореспонденція рахунків для відображення операцій з безоплатної передачі необоротних активів аналогічна.
Приклад 2.20. Підприємство безоплатно передає об’єкт нематеріальних активів. Первісна вартість активу становить 3 350 грн., сума амортизації на дату передачі – 1 850 грн.
|
|
1. Списано амортизацію
Дт 133 “Накопичена амортизація нематеріальних активів” - 1850
Кт 12 “Нематеріальні активи” -1850.
2. Списано залишкову вартість переданих активів
Дт 976 “Списання необоротних активів” - 1500
Кт 12 “Нематеріальні активи” - 1500
Одночасно на суму ПДВ
Дт 976 “ Списання необоротних активів ” - 300
Кт 641 “Розрахунки за податками” - 300
Облікові особливості для основних засобів, які підприємство утримує для того, щоб продати, встановлює П(С)БО 27 “Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність”.
Якщо керівництвом підприємства підготовлено план продажу необоротних активів і їх продаж, як очікується, буде завершено протягом року з дати прийняття такого рішення, то такі необоротні активи слід визнати такими, що утримуються для продажу, тобто їх слід перекласифікувати зі складу необоротних до оборотних активів.
Діючим Планом рахунків для обліку цих об’єктів призначено субрахунок 286 “Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу” до рахунку 28 “Товари”.
Крім того визнані необоротні активи утримуваними для продажу згідно з П(С)БО 27 відображаються у бухгалтерському обліку за найменшою з двох величин – балансовою вартістю або чистою реалізаційною вартістю. При первісному визнанні і оцінці на звітну дату сума перевищення залишкової вартості об’єкта над його справедливою вартістю відображається за дебетом 949 “Інші витрати операційної діяльності”.
На необоротні активи, утримувані для продажу, у т.ч. необоротні активи, що входять до групи вибуття, амортизація не нараховується.
Облік операцій продажу необоротних активів, утримуваних для продажу, слід вести із застосуванням рахунків 712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів” і 943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів”.
У разі відмови від реалізації необоротного активу, підприємство оцінює необоротний актив, який більше не визнається як утримуваний для продажу за нижчою з оцінок:
а) балансовою вартістю необоротного активу на момент їх визнання як утримуваних для продажу, скоригованою на суми амортизації та переоцінки, які було б визнано за період його утримання для продажу;
або
б) вищою з оцінок: чистою вартістю реалізації необоротного активу або вартістю використання.
Сума коригування включається до інших витрат (доходів) звітного періоду
Приклад. Підприємство 2 квітня уклало твердий контракт про продаж обладнання. На момент прийняття рішення щодо реалізації активу його справедлива вартість становила 2 900 грн., балансова вартість – 3 100 грн., сума зносу – 4200 грн. Передача активу покупцю за 3 200 грн. без ПДВ (3 840грн., в т.ч. ПДВ) відбулася 29 листопада того ж року. Справедлива вартість не змінювалася. Вартість перевезення було оплачено підприємством у розмірі 552 грн.(в т.ч. ПДВ).
Порядок відображення операцій наступний:
2 квітня
1. Прийнято рішення про реалізацію основних засобів та переведено актив до складу тих необоротних, які утримують для продажу
Дт 286 “Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу” - 2900
Дт 949 “Інші витрати операційної діяльності” - 200
Кт 104 “Машини і обладнання” - 3100
2. Списано суму амортизації
Дт 131 “Знос основних засобів” - 4200
Кт 104 “Машини і обладнання” - 4200
29 листопада
1. Відображено дохід від реалізації обладнання
Дт 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” - 3840
Кт 712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів” - 3840
Одночасно на суму ПДВ
Дт 712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів” - 620
Кт 641 “Розрахунки за податками” - 620
2. Списано балансову вартість обладнання
Дт 943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів” - 2900
Кт 286 “Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу” - 2900
|
|
3. Списано транспортні витрати
Дт 943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів” - 460
Кт 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками” - 460
Одночасно на суму ПДВ (при наявності податкової накладної)
Дт 641 “Розрахунки за податками” - 92
Кт 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками” - 92
4. Відображено фінансовий результат
Дт 791 “Результат операційної діяльності” - 3360
Кт 943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів” - 3360
Дт 712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів” - 3200
Кт 791 “Результат операційної діяльності” – 3200