Иные соглашения, в которых имеются налоговые нормы

Помимо договоров об избежании двойного налогообложения Российская Федерация участвует в специальных соглашениях о налогообложении доходов от международных перевозок (заклю­чены с Грецией, Финляндией, Францией, Японией и др.). Эти со­глашения затрагивают вопросы налогообложения доходов специ­ализированных транспортных предприятий морского и воздуш­ного транспорта.

Согласно этим конвенциям российские транспортные пред­приятия могут освобождаться в иностранном государстве: от всех налогов на доходы и прибыль, которые они получают от эксплуа­тации воздушных и/или морских судов; от уплаты налогов на со­оружения, используемые этими предприятиями. Соответственно, иностранные транспортные предприятия освобождаются в России от всех налогов на доходы и прибыли, которые они получают от эксплуатации таких судов (ст. 2 Соглашения между правительст­вами СССР и Ирландии об устранении двойного налогообложения авиатранспортных предприятий и их служащих 1986 г.).

В соответствии с конвенциями иностранные граждане осво­бождаются в России от всех налогов на заработную плату, кото­рую они получают за работу в своих транспортных предприятиях; соответственно, российские граждане освобождаются за рубежом от всех налогов на заработную плату, которую они получают за свою работу в российском транспортном предприятии (ст. 2 Со­глашения между правительствами СССР и Финляндии о взаим­ном освобождении авиапредприятий и их персонала от налогооб­ложения и взносов на социальное страхование 1972 г.).

Вознаграждение, получаемое в связи с работой на борту мор­ского или воздушного судна, используемого в международных перевозках, подлежит налогообложению лишь в том государстве, в котором работодатель имеет постоянное местопребывание (ст. 2 Соглашения между правительствами СССР и Греции об освобож­дении от двойного налогообложения на доходы от морских и воз­душных перевозок 1976 г.).

В рамках СНГ Россия участвует в нескольких соглашениях о развитии сотрудничества и интеграции в экономической деятель­ности.

Так, по Соглашению об общих условиях и механизме под­держки развития производственной кооперации предприятий и

438 Глава 20. Международные налоговые нормы и; налоговое законодательство РФ

отраслей государств - участников СНГ 1993 г. (в ред. 1994 г.) Россия обязалась не применять налоги в отношении товаров, по­ставляемых по кооперации и в рамках таможенных режимов переработки, а также предоставляемых услуг.

В ближайшее время в рамках СНГ планируется заключить Со­глашение о принципах взимания косвенных налогов при экспор­те и импорте товаров (работ, услуг), а также соглашения о коор­динации деятельности в области налоговой политики госу­дарств — участников СНГ.

Таким образом, на основании соглашений о развитии интегра­ции налогоплательщики могут освобождаться от уплаты ряда на­логов и не могут быть привлечены к ответственности за уклоне­ние от уплаты налогов, являющихся предметом межгосударст­венных договоренностей.

В отдельную группу можно выделить международные согла­шения, в которых имеются отдельные нормы о налогах. В их числе:

а) Соглашения о поощрении и защите капиталовложений. По
этим соглашениям Россия гарантировала инвесторам после вы­
полнения ими всех налоговых обязательств беспрепятственный
перевод за границу платежей в связи с их капиталовложениями,
и в частности: доходов; сумм, причитающихся инвестору в связи
с полной или частичной ликвидацией либо продажей капитало­
вложения; сумм, выплачиваемых в погашение займов, связан­
ных с капиталовложением; компенсации; неизрасходованной за­
работной платы персонала, нанятого за границей в связи с
капиталовложением. К примеру, по ст. 15 Соглашения о сотруд­
ничестве в области инвестиционной деятельности 1993 г. имуще­
ство, ввозимое из других государств в качестве вклада инвесторов
сторон в уставный фонд предприятий с инвестициями сторон и
предназначенное для собственного материального производства,
не облагается налогами.

б) Соглашения о защите авторских и смежных прав определя­
ют порядок выплаты авторского вознаграждения, получателя ав­
торского вознаграждения, обязанности государства проживания
получателя. Так, по соглашениям доходы от использования ав­
торских прав, возникающие на территории одной стороны и вы­
плачиваемые лицу с постоянным местопребыванием на террито­
рии другой стороны, подлежат налогообложению только по месту
постоянного пребывания автора (ст. 4 Соглашения между прави­
тельствами СССР и Польши о взаимной охране авторских прав
1975 г.).

Контрольные вопросы и задания

в) Конвенции о статусе дипломатических, консульских и иных представительств, пользующихся иммунитетами от налого­вой юрисдикции страны пребывания.

В соответствии со ст. 23 Венской конвенции о дипломатичес­ких сношениях 1961 г.1 аккредитующее государство и глава пред­ставительства освобождаются от всех государственных, районных и муниципальных налогов, сборов и пошлин в отношении поме­щений представительства, собственных или наемных, кроме таких налогов, сборов и пошлин, которые представляют собой плату за конкретные виды обслуживания. Эти изъятия, однако, не касаются тех налогов, сборов и пошлин, которыми, согласно законам государства пребывания, облагаются лица, заключаю­щие контракты с аккредитующим государством или главой пред­ставительства. Нормы аналогичного характера закреплены в ст. 32 и 49 Венской конвенции о консульских сношениях 1963 г.2, ст. 24 и 33 Конвенции о специальных миссиях 1969 г.3 и других соглашейиях.

Контрольные вопросы и задания

1. Назовите международно-правовые акты, действующие в
сфере налогообложения.

2. Какие российские налоги составляют предмет международ­но-правового регулирования?

3. В каких формах международные налоговые нормы действу­ют в России?

4. Каков порядок устранения двойного налогообложения, ус­тановленный в международных соглашениях?

1 См.: Международное публичное право. Сборник документов / Сост.
К.А. Бекяшев, А.Г. Ходаков. Т. 1. М., 1996. С. 176-185.

2 Там же. С. 188-206.

3 Там же. С. 209—221.