Тема 6. Облік витрат підприємства

Витратами звітного періоду визнається зменшення активів або збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Методичні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства визначаються П(С)БО 16 «Витрати», але малі підприємства повинні також враховувати П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва» щодо вирішення цих питань.

Тому в майбутньому розділі про облік витрат наказу про облікову політику малого підприємства, на мій погляд, необхідно визначитися з такими питаннями:

- умови визначення витрат;

- розмежування витрат за кожною класифікаційною групою витрат діяльності;

- об’єкти обліку витрат;

- класи рахунків, що використовуються для обліку витрат діяльності;

- порядок обліку загально-виробничих витрат в умовах відсутності 9 класу рахунків у робочому Плані рахунків підприємства.

Основними критеріями, якими варто керуватися при відображенні витрат в обліку і визнанні іх витратами звітного періоду, є:

- витрати відображають у бухгалтерському обліку одночасно із зменшенням активів або збільшенням зобов’язань;

- витрати визнаються витратами звітного періоду одночасно з визнанням доходу, для одержання якого вони здійснені.

Не визнаються витратами:

- попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг;

- погашення отриманих позик;

- інші зменшення активів або збільшення зобов’язань, що не відповідають ознакам, приведеним у визначенні терміна «витрати»;

- витрати, що відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Малі підприємства ведуть облік витрат за їх елементами.

Елемент витрат – це економічно однорідні за своїм змістом витрати, незалежно від того, на які види виробів і на якій ділянці вони використані.

Витрати операційної діяльності підприємства групуються за такими елементами:

- матеріальні витрати;

- витрати на оплату праці;

- відрахування на соціальні заходи;

- амортизація;

- інші операційні витрати.

До складу елементу «Матеріальні витрати» включається вартість використаних у виробництві (крім продукту власного виробництва) сировини й основних матеріалів; покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів; палива й енергії; будівельних матеріалів; запасних частин; тари і тарних матеріалів.

До елементу «Витрати на оплату праці» відносяться: заробітна плата по окладах і тарифах, премії і заохочення; компенсаційні виплати; оплата відпусток і іншого невідпрацьованого часу; інші витрати на оплату праці.

До складу елементу «Відрахування на соціальні заходи» включаються: відрахування на пенсійне забезпечення; відрахування на соціальне страхування; страхові внески на випадок безробіття; відрахування на індивідуальне страхування персоналу підприємства; відрахування на інші соціальні заходи.

До складу елементу «Амортизація» включається сума нарахованої амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів; нематеріальних активів.

До складу елементу «Інші операційні витрати» включаються інші витрати операційної діяльності (витрати на відрядження, на послуги зв’язку, на виплату матеріальної допомоги, на оплату послуг банку за розрахунково-касове обслуговування й ін.).

У виробничу собівартість продукції (робіт, послуг) малого підприємства включаються:

- прямі матеріальні витрати;

- прямі витрати на оплату праці;

- інші прямі витрати.

За умови обліку витрат без застосування 8 класу плану рахунків витрати, які здійснюються на підприємстві, можуть відразу із рахунків, на яких відображаються такі витрати (13, 20, 22, 25, 37, 39, 63, 65, 66), списуватися на витратні рахунки (23, 91, 92, 93. 94) із подальшим списанням витрат із рахунків 9 класу «Витрати діяльності» на рахунок 79 «Фінансові результати».

Згідно Робочого плану рахунків бухгалтерського обліку ПП «Центр Алфей» для обліку та узагальнення витрат на виробництво використовується 9 клас рахунків. На підприємстві передбачено використання наступних рахунків для обліку витрат, з відповідними субрахунками:

90 – Собівартість реалізації

902– Собівартість реалізованих товарів

903 – Собівартість наданих послуг

92 – Адміністративні витрати

94 – Інші витрати операційної діяльності

949 – Інші операційні витрати

На субрахунку 902 “Собівартість реалізованих товарів” за дебетом відображається первісна вартість товарів, включаючи витрати на придбання товарів, на їх доставку та доведення до придатного для реалізації стану. З кредиту субрахунку 902 в кінці року заключним записом списується на субрахунок 791 “Результат основної діяльності” фактична собівартість реалізованих товарів.

На рахунку 92 "Адміністративні витрати" відображається загальна сума загальногосподарські витрати, які пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

За дебетом рахунку 92 "Адміністративні витрати" відображається сума визнаних адміністративних витрат (Дт 92 - Кт 13, 20, 21, 22, 26, 39, 66, 65), за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати" (Дт 79 - Кт 92).

До загальногосподарських витрат, зокрема, належать витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу, витрати на їх службові відрядження, витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення (оренда, амортизація, ремонт, комунальні послуги), охорона, юридичні, аудиторські, транспортні послуги, поштово-телеграфні, канцелярські витрати, сума податків, зборів (обов'язкових платежів).

Аналітичний облік ведеться за статтями витрат.

На рахунку 94 “Інші витрати операційної діяльності” відображаються витрати на дослідження і розробки, собівартість реалізованих виробничих запасів, іноземної валюти, визнані штрафи, пені, неустойки та інші витрати операційної діяльності.

949 "Інші витрати операційної діяльності" узагальнюється інформація про такі витрати операційної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності", зокрема витрати житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурного призначення тощо.

За дебетом рахунку 94 відображається сума визнаних витрат (Дт 94 - Кт 13, 20, 22, 37, 39, 63, 65, 66), за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати" (Дт 79 - Кт 94).

Взагалі використання тільки дев'ятого класу істотно ускладнює групування витрат підприємства за економічними елементами, яка необхідна для калькулювання та аналізу собівартості продукції, а також для прийняття управлінських рішень. Крім того, відсутність в обліку витрат восьмого класу рахунків ускладнює заповнення другого розділу Звіту про фінансові результати "Елементи операційних витрат". Але для підприємств малого бізнесу, які не займаються виробничою діяльністю, так як підприємство ТОВ ПП «Центр Алфей», а займаються торгівельною діяльністю та наданням послуг доцільно та зручно використовувати 9 клас рахунків для обліку витрат підприємства.

Детальну інформацію про суми тих чи інших витрат в програмі 1С «Бухгалтерія» знаходимо в Журналі-ордері по рахунку - кореспонденції з різними рахунками кожного об'єкту обліку, а також в Оборотно-сальдовій відомості по тим витратним рахункам, які використовує в своєму обліку досліджуване підприємство (Додатки 23-26).