2015-01-13
1622
- при передаче в качестве вклада имущества:
Дебет 58-4 Кредит 01, 04 — балансовая стоимость (остаточная стоимость) имущества, передаваемого в счёт вклада по договору простого товарищества;
Дебет 91-2 Кредит 41, 43 — себестоимость переданных в счёт вклада по договору простого товарищества товаров и готовой продукции;
Передача имущества в качестве вклада в совместную деятельность не является реализацией и, следовательно, не облагается НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Причитающиеся к получению по договору простого товарищества суммы прибылей товарищи отражают по отдельно открываемому к счёту 76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами» субсчёту «Расчёты по причитающимся дивидендам и прочим доходам»:
Дебет 76, субсчёт «Расчёты по причитающимся дивидендам и прочим доходам» Кредит 91-1 — прибыль от деятельности простого товарищества, подлежащая получению товарищем;
Дебет 51, 52 Кредит 76, субсчёт «Расчёты по совместной деятельности» — поступление сумм прибыли, причитающихся по распределению в пользу организации — участника договора простого товарищества;
Дебет 91 Кредит 76, субсчёт «Расчёты по совместной деятельности» — суммы убытков, причитающиеся к погашению товарищем;
Дебет 76Кредит 51, 52 — погашение сумм убытков;
После того как договор простого товарищества будет прекращен, организация получит назад имущество, ранее внесенное в качестве вклада в совместную деятельность.
Дебет 01, 04, 08, 10, 41 и др. Кредит 58-4 — стоимость имущества, возвращённого товарищу при его выходе из договора, в пределах сумм, числящихся по счёту 58;
Дебет 01, 04, 08, 10, 41 и др. Кредит 91-1 — стоимость имущества, полученного при выходе организации из договора простого товарищества, сверх сумм, учтённых по счёту 58;
По принятому к бухгалтерскому учету после прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу амортизация начисляется в общеустановленном порядке как по вновь поступившему имуществу, и при этом для него устанавливается новый срок полезного использования.
Дебет 20, 23, 25, 26 и др. Кредит 02, 05 — начисление амортизации по имуществу, полученному при выходе организации из договора простого товарищества, стоимость которого была отражена по счёту 98;
Дебет 01, 04, 10, 51, 52 Кредит 91-1 — сумма вознаграждения, полученного организацией при выходе из договора простого товарищества.
Бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности. В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей. В отчете о прибылях и убытках причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав операционных доходов или операционных расходов при формировании финансового результата.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности организацией-товарищем показываются:
– доля участия (вклад) в совместную деятельность;
– доля в общих договорных обязательствах;
– доля в совместно понесенных расходах; доля в совместно полученных доходах.
При организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.
Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.
Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в общеустановленном порядке.
Имущество, внесенное участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, учитывается товарищем, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, обособленно (на отдельном балансе).
Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором.
Аккумулирование вкладов товарищей производится с использованием счёта 80, который в данном случае носит название «Вклады товарищей»:
Дебет 01, 41, 51, 52 Кредит 80 — оприходование организацией-участником договора простого товарищества, ведущей общие дела, имущества и средств, полученных от участников в счёт их вклада;
Дебет 51, 52 Кредит 76, субсчёт «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — получение от участников средств для финансирования долгосрочных вложений, для приобретения имущества и осуществления текущих операций.
Имущество, переданное в общее пользование товарищей и не находящееся в общей собственности товарищей, учитывается на забалансовых счетах (например, 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение») в оценке, указанной в договоре простого товарищества. Бухгалтерский учёт такого имущества ведется по простой системе.
В дальнейшем, после аккумулирования соответствующих средств, приобретение или создание в ходе совместной деятельности нового имущества отражается в бухгалтерском учёте в сумме фактических затрат на его приобретение (создание, изготовление) в общеустановленном порядке.
Реализация продукции (работ, услуг) и имущества в пользу третьих лиц в рамках осуществления договора простого товарищества отражается также в общеустановленном порядке.
В случае если договором простого товарищества предусмотрена выплата вознаграждения за предоставление в общее пользование имущества, сумма такого вознаграждения отражается в учёте по дебету счёта 26 в корреспонденции с кредитом субсчёта «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам» счёта 76
В соответствии с действующим порядком сформированный финансовый результат по договору простого товарищества подлежит списанию по окончании отчётного периода на счёт учёта средств нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), и дальнейшему распределению между участниками договора.
В бухгалтерском учёте организации, ведущей общие дела, отражаются следующие проводки:
Дебет 99 Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — отражение сумм прибыли по договору простого товарищества по результатам отчётного периода;
Дебет 84 Кредит 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт «Расчёты по выплате доходов» — распределение сумм полученной прибыли между участниками договора простого товарищества;
Дебет 75, субсчёт «Расчёты по выплате доходов» Кредит 51, 52 — перечисление средств в пользу товарищей в порядке распределения прибыли;
Дебет 84 Кредит 99 — отражение убытка по договору простого товарищества по результатам отчётного периода;
Дебет 75 субсчёт «Расчёты по выплате доходов» Кредит 84 —- распределение сумм убытка между участниками договора простого товарищества;
Дебет 51, 52 Кредит 75, субсчёт «Расчёты по выплате доходов» — получение средств от товарищей в порядке погашения ими убытка, образованного по результатам исполнения договора простого товарищества за отчётный период.
По окончании договора простого товарищества или его прекращении, имущество, находящееся в общей собственности товарищей, и возникшее у них общее право требования подлежат распределению, что сопровождается следующими записями по счетам учёта:
Дебет 80 Кредит 75-2 – отражается задолженность перед участниками договора;
Дебет 75-2 Кредит 51, 52 — возврат денежных средств, ранее внесенных участниками договора в счёт их вклада;
Дебет 75-2 Кредит 01, 04, 10, 41, 43 — возврат имущества, ранее внесённого товарищами в счёт вклада по договору, передача в погашение вклада имущества (записи производятся по остаточной стоимости или себестоимости имущества);
Дебет 02 Кредит 01 — списание суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, подлежащих возврату (передаче) в счёт вклада товарища;
Дебет 05 Кредит 04 — списание суммы начисленной амортизации по нематериальным активам, подлежащим возврату (передаче) в счёт вклада товарища.
По окончании или прекращении договора простого товарищества, товарищ, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс на дату окончания (прекращения) договора.
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, установлены ст. 278 НК РФ, из положений которой следует, что в целях налогообложения прибыли участника простого товарищества учитывается прибыль, определяемая товарищем, ведущим учет доходов и расходов товарищества для целей налогообложения, пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества.
О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.
Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.
Кодексом не предусмотрено включение в налоговую базу по налогу на прибыль организаций доходов, полученных участниками товарищества в виде компенсаций понесенных ими и переданных на отдельный баланс совместной деятельности затрат, непосредственно относящихся к совместной деятельности. При этом понимается, что расходы, понесенные участником простого товарищества, непосредственно относящиеся к совместной деятельности, переданные на отдельный баланс совместной деятельности, также не учитываются в целях налогообложения прибыли у данного участника товарищества.
