2015-07-21
543
Пример баланса предприятия на 1 января 2008 года:
| А К Т И В | П А С С И В | ||
| С т а т ь и | Сумма млн.руб | С т а т ь и | Сумма млн.руб |
| - | Ш. Капитал и резервы Уставный фонд (80) Резервный фонд (82) Добавочный фонд Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (99) Нераспределенная прибыль (убыток) (84) Доходы будущих периодов (98) | - |
| Итого по 1 разделу | Итого по Ш разделу | ||
| П. Оборотные активы Запасы и затраты: сырье и материалы (10,16) готовая продукция и товары (41, 43) Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам (18) Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев (76,62,60) Денежные средства (50,51,52,) Финансовые вложения (58) | 1У. Долгосрочные обязательства Долгосрочные кредиты и займы (67) У. Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность: перед поставщиками и подрядчиками (60) по расчетам с персоналом по оплате труда (70) по налогам и сборам (68) по социальному страхованию и обеспечению (69) Резервы предстоящих расходов (96) | ||
| Итого по П разделу | Итого по 1У разделу | ||
| Баланс | Баланс |
Главное назначение бухгалтерского баланса – дать фактическую информацию для анализа и оценки финансового состояния организации, ее финансовой устойчивости, в частности, определить динамику, состав и структуру источников формирования хозяйственных средств и их рациональность размещения, ликвидность оборотных средств и платежеспособность, финансовую автономию или финансовую независимость, прогнозировать финансовое состояние и банкротство.
|
|
|
Типы операций вызывающих изменения в балансе
Бухгалтерский баланс составляется на определенную дату и это как бы моментное отражение хозяйственных средств и их источников. Но в процессе хозяйственной деятельности происходят изменения в составе средств и источников их образования: поступление материалов, отпуск их в производство, выпуск готовой продукции, ее отгрузка и реализация, проведение расчетов с другими предприятиями и т.д.
Хозяйственных операций в течение дня, месяца совершается очень много, и все они изменяют остатки средств или их источники в балансе.
По характеру этих изменений хозяйственные операции можно разделить на четыре типа операций, отсюда различают четыре типа балансовых изменений.
|
|
|
Первый тип хозяйственных операций - изменение статей актива, в процессе которых суммапо одной статье актива увеличивается, а по другой статье актива уменьшается, итоги баланса не изменяются.
Например: с расчетного счета по чеку получены наличные деньги и оприходованы в кассу организации на сумму 100 тыс. руб.
Вследствие данной хозяйственной операции по статье «Касса» произойдет увеличение на 100 тыс. руб., а по статье «Расчетный счет» уменьшение на 100 тыс. руб. Итог баланса не изменится.
Второй тип хозяйственных операций вызывающих изменения в балансе – изменение статей пассива, вследствие которых сумма одной статьи пассива увеличивается, а другая статья пассива уменьшается на одну и ту же сумму, итоги баланса не изменяются.
Например: получены кредиты банка на сумму 50 млн. руб. и направлены на погашение задолженности поставщикам материалов.
По данной хозяйственной операции сумма статьи пассива баланса «Кредиты банка» увеличится на 50 млн. руб., а статья пассива «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» уменьшится на 50 млн. руб. Итог баланса не изменится.
Третий тип хозяйственных операций, когда одновременно увеличивается статья актива и статья пассива, вследствие этого сумма одной статьи актива увеличивается (имущество) и увеличивается на эту же сумму статья пассива баланса (обязательства). Итог баланса увеличивается.
Например: получены от поставщика материалы на 70 млн. руб., которые еще не оплачены. По данной хозяйственной операции сумма статьи актива баланса «Сырье и материалы» увеличится на 70 млн. руб. и одновременно увеличится долг поставщику по статье пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на 70 млн. руб.
Итог баланса также увеличится на 70 млн. руб.
Четвертый тип хозяйственных операций, когда одновременно уменьшается статья актива и статья пассива, вследствие этого сумма одной статьи актива баланса уменьшается (имущество) и уменьшается статья пассива на эту же сумму.
Например: с расчетного счета перечислено поставщикам за материалы 40 млн. руб. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса «Расчетный счет» уменьшится на 40 млн. руб. и статья пассива «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» также уменьшается на эту же сумму.
Итог баланса уменьшается на 40 млн. руб.
Из данных типов балансовых изменений видно, что равенство итогов актива и пассива всегда сохраняется.
Принцип равенства актива баланса (имущество) и пассива баланса (обязательств) лежит в основе всей методики бухгалтерского учета и называется основным бухгалтерским уравнением: Актив = Пассив.
Контрольные вопросы по теме №3
1. Сущность бухгалтерского баланса.
2. Структура бухгалтерского баланса.
3. На какие вопросы отвечает актив и пассив баланса?
4. На какую дату составляется бухгалтерский баланс?
5. Актив баланса и его основные разделы и статьи.
6. Какие счета имеют остатки в активе баланса?
7. Пассив баланса и его основные разделы и статьи.
8. Какие счета имеют остатки в пассиве баланса?.
9. Типы операций вызывающих изменения в балансе.
10. Сущность операции «изменение статей актива».
11. В чем сущность операции «изменение статей пассива»?
12. К какому типу операций относится «увеличение статьи актива и статьи пассива»?
13. Сущность операции «уменьшение статьи актива и статьи пассива».
14. Как изменяется итог баланса при различных типах хозяйственных операций?
ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Основные понятия:
понятие о счетах, порядок записи хозяйственных операций на счетах; двойная запись по счетам (в дебет одного и кредит другого счета в одинаковой сумме); корреспонденция счетов или бухгалтерская проводка; Типовой план счетов бухгалтерского учета; классификация счетов по основным классификационным признакам; обобщение данных текущего учета: оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам.
|
|
|
Понятие о счетах, порядок записей хозяйственных операций на счетах
Бухгалтерский баланс содержит остатки хозяйственных средств и их источников на определенную дату. Он не отражает изменения стоимости хозяйственных средств за отчетный период, которые произошли под влиянием хозяйственных операций. Однако для управления хозяйственной деятельностью предприятия необходимо иметь информацию о средствах за определенные промежутки времени. Такая информация формируется на счетах.
Бухгалтерские счета - это способ текущего отражения всех изменений, происходящих в составе хозяйственных средств и источников их образования за отчетный период под воздействием хозяйственных операций.
Счета являются накопителями фактической информации, они открываются на каждую статью баланса и служат для учета однородных видов средств и их источников.
Так как баланс состоит из актива и пассива, то и счета различают:
- активные счета,
- пассивные счета,
- активно-пассивные счета.
Активные счета предназначены для учета средств по составу и размещению, т.е. отражения состояния и изменения активных статей баланса, хозяйственных средств или имущества. Например: 01 «Основные средства, 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса» и др.
Пассивные счета предназначены для учета средств по источникам их образования, т.е. для отражения изменения пассивных статей баланса, или обязательств. Например: 80 «Уставный фонд», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.
Активно-пассивные счета предназначены, как правило, для учета расчетов с поставщиками, бюджетом, работниками по оплате труда. Например: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др.
Бухгалтерский счет представляет собой таблицу, которая имеет две стороны: левая называется - дебет, правая - кредит.
|
|
|
Исторически эти названия произошли от латинских слов debit – должен (помнит долг), credit – верит. Сейчас дебет и кредит обозначают увеличение или уменьшение стоимости хозяйственных средств и их источников.
Порядок записей в активных счетах следующий: по дебету отражаются начальный остаток (начальное сальдо) и увеличение средств; по кредиту отражается уменьшение стоимости хозяйственных средств.
В пассивных счетах записи производятся наоборот, т.е. по кредиту записываются начальный остаток (начальное сальдо) и увеличение стоимости источников средств; по дебету отражается уменьшение стоимости источников средств предприятия.
В конце каждого месяца подсчитываются обороты, и выводится конечное сальдо.
Оборотом называется общая сумма хозяйственных операций по дебету счета – это дебетовый оборот и по кредиту счета – это кредитовый оборот, не считая начального сальдо (остатка по счету).
Строение и записи на активных и пассивных счетах представлены в следующих примерах:
Пример активного счета 50 «Касса» Пример пассивного счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное 2000 | Сальдо начальное 9000 | ||
| Увеличение счета 1) 1000 2) 7000 3) 18000 | Уменьшение счета 4) 8000 5) 5000 6) 2000 | Уменьшение счета 3) 19000 | Увеличение счета 1) 12000 2) 8000 |
| Дебетовый оборот | Кредитовый оборот 15000 | Дебетовый оборот | Кредитовый оборот |
| Сальдо конечное 13000 | Сальдо конечное 10000 |
Дебетовое сальдо активных счетов отражается в активе баланса, т.к. на активных счетах учитываются средства или активы предприятия. Кредитовое сальдо пассивных счетов отражается в пассиве баланса, т.к. на пассивных счетах учитываются источники средств предприятия.
Конечное сальдо в активных счетах определяется следующим образом: сальдо начальное дебетовое прибавляется дебетовый оборот и вычитается кредитовый оборот, сальдо конечное в активных счетах всегда дебетовое.
В пассивных счетах конечное сальдо определяется следующим образом: сальдо начальное кредитовое прибавляется кредитовый оборот и вычитается дебетовый оборот, сальдо конечное в пассивных счетах всегда кредитовое.
В активно-пассивных счетах сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым, в зависимости от того, какая хозяйственная операция произошла. Например: счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» может иметь дебетовое сальдо, которое означает долг других предприятий данному предприятию (дебиторская задолженность). Кредитовое сальдо счета 76 показывает долг предприятия другим предприятиям (кредиторская задолженность). К активно-пассивным счетам относятся, например, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 99 «Прибыли и убытки» и другие счета.
Кроме классификации счетов на активные и пассивные (классификация по отношению к балансу), счета подразделяются в зависимости от объема информации на синтетические, аналитические счета и субсчета.
С целью обобщения и детализации учетной информации в бухгалтерском учете ведется соответственно синтетический и аналитический учет. Синтетический учет отражает укрупненную, обобщенную информацию. Аналитический учет отражает подробную, детальную учетную информацию.
Синтетические счета – это укрупненные счета, предназначены для учета целой группы однородных хозяйственных средств или их источников. Таких счетов в Типовом плане счетов 65. На основе синтетических счетов составляется баланс, поэтому их еще называют балансовыми счетами или счетами первого порядка. Записи в них производятся только в денежном (стоимостном) измерении. Свое название они получили от греческого слова «синтез», что значит – объединение, укрупнение.
Например: на счете 10 «Материалы» учитываются все виды материалов, полуфабрикатов, запчастей в стоимостном измерении независимо от их наименований, сортов, марок, единиц измерения, цен, мест хранения.
Для управления хозяйственной деятельностью требуется не только обобщенная в целом учетная информация, но и детализированная, т.е. кроме обобщенных данных о средствах предприятия, для обеспечения сохранности средств необходимы данные с подробными сведениями об объектах учета – такие данные формируются на аналитических счетах.
Аналитическими счетами называются счета, которые раскрывают содержание синтетических счетов и служат для учета одного конкретного вида средств.
Например: к активному счету 10 «Материалы», в зависимости от специфики предприятия, могут быть открыты счета «Сталь листовая», «Цемент марки 500» и т.д. К синтетическому пассивному счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открывается столько аналитических счетов, сколько работников на данном предприятии, и называются они лицевыми счетами.
В аналитическом учете – применяются как денежные, так и натуральные измерители.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь:
1)они также являются активными или пассивными;
2)порядок отражения записей в них тот же (активные счета увеличиваются по дебету, пассивные увеличиваются по кредиту);
3)сумма оборотов и сальдо по всем аналитическим счетам должна быть равна сумме оборотов и сальдо соответствующего синтетического счета. Это правило выражает контрольную функцию аналитического учета.
Кроме синтетических и аналитических счетов на практике применяют субсчета, которые занимают промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами.
Например, к синтетическому счету 10 «Материалы» в Типовом плане счетов предусмотрены субсчета: 10-1 «Сырье и материалы», 10-3 «Топливо», 10-5 «Запасные части» и другие.
Для непосредственного управления хозяйственными средствами и их источниками, движением их конкретных видов, нормирования запасов и анализа производственных запасов, анализа объема выручки, прибыли, а также налогообложения, субсчета играют незаменимую роль.
Система счетов должна обеспечивать отражения в учете всех хозяйственных операций и формировать информацию для управления с различной степенью детализации, т.е. обобщенную или подробную.
Сущность и значение двойной записи
Хозяйственная операция вызывает двойственное изменение в статьях баланса (см. четыре типа изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций). Если для учета изменения стоимости хозяйственных средств и их источников заменить статьи баланса соответствующими счетами, то каждая хозяйственная операция будет отражена на двух счетах.
Каждая хозяйственная операция на счетах записывается дважды. Если средства поступают, то необходимо учесть, что конкретно поступает и откуда. Если средства выбывают, то нужно учесть, что выбывает и куда списывается.
