2015-07-21
1451
Если ошибка обнаружена в регистрах бухгалтерского учета при подведении итогов за месяц и сумма занижена, то такая ошибка исправляется способом дополнительной проводки, т.е. составляется такая же проводка на недостающую сумму и разносится по счетам.
Способ «красное сторно», используется, если по хозяйственной операции завышена сумма или неверно составлена проводка. Неверная запись по хозяйственной операции повторяется, но сумма указывается красными чернилами или берется в рамку, в компьютере сумма с минусом.
Сумму, записанную красными чернилами (взятую в рамку), записанную со знаком «минус» - вычитают при определении оборота по счету. При наличии ошибки в корреспонденции счетов одновременно с неверной проводкой составляется правильная бухгалтерская проводка. Исправления в документе или регистре бухгалтерского учета производится на основании справки, которую составляет бухгалтер.
Метод «красное сторно» используется не только для исправления ошибок, но и в розничной торговле при списании реализованных торговых наценок по окончании каждого месяца.
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22 декабря 2004 года №178 внесено изменение в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 года «О бухгалтерской отчетности организации», согласно которому исключено правило исправлять ошибку методом «красное сторно» при завышенных суммах по счетам, и оставлено лишь для исправления неправильной корреспонденции счетов. Ошибочную сумму рекомендуется исправлять обратной записью. Обратная запись правильное сальдо восстанавливает, но она искажает экономический смысл операции, а также искажает и сумму оборотов по счетам.
Контрольные вопросы по теме №5
1. Документация, ее сущность и значение.
2. Классификация бухгалтерских документов по назначению, по объему, по месту составления и др.
3. Бухгалтерская обработка документов.
4. Обязательные реквизиты для бухгалтерских документов.
5. Инвентаризация, ее виды.
6. В каких случаях инвентаризация проводится обязательно.
7. Порядок проведения и оформления результатов инвентаризаций.
8. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
9. Виды учетных регистров.
10. Хронологические, систематические и комбинированные учетные регистры.
11. Упрощенная форма бухгалтерского учета.
12. Мемореально-ордерная форма учета.
13. Журнально-ордерная форма учета.
14. Автоматизированная форма учета.
15. Способы исправления ошибок в учете.
ТЕМА 6. СТОИМОСТНОЕ ИЗМЕРЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Основные понятия:
стоимостное измерение в бухгалтерском учете, оценка имущества, как элемент метода бухгалтерского учета, принципы оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная стоимость основных средств; фактическая себестоимость производства и другие. Калькулирование себестоимости единицы продукции. Виды калькуляций: плановые, сметные, нормативные, отчетные (фактические), хозрасчетные. Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг): простой, попередельный; позаказный; нормативный. Основы учета хозяйственных процессов.
Сущность и значение стоимостного измерения в бухгалтерском учете
Одной из особенностей бухгалтерского учета является отражение объектов учета в денежном выражении. Это достигается посредством оценок, т.е. пересчета натуральных или количественных измерителей, трудовых измерителей в денежный (стоимостной) измеритель.
Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета как один из элементов метода бухгалтерского учета представляет собой измерение стоимости хозяйственных средств и их источников, а также изменение стоимости объектов в хозяйственных процессах.
Стоимостное измерение осуществляется с помощью двух способов оценки:
- путем установления цены продукции как денежного выражения стоимости товара;
- путем калькулирования себестоимости продукции.
В основе оценки товарно-материальных ценностей, лежит их фактическая себестоимость, которая является главной составной частью цены при реализации продукции. Но в рыночных условиях цены подвержены большим колебаниям и зависят от спроса и предложения. Если на рынке продукция пользуется повышенным спросом, то и реализовываться она будет с рентабельностью (прибыльностью). Убытки появляются тогда, когда фактическая себестоимость оказывается выше цены реализации.
Поэтому согласно Международному стандарту «Оценка и отражение в учете материально-производственных запасов по фактической себестоимости» измерение и отражение в бухгалтерском учете стоимости материальных ценностей должно производиться по наименьшей из двух оценок:
- по фактической себестоимости;
- по рыночной цене.
В Международных стандартах есть еще два вида оценки: текущая стоимость и фактическая стоимость.
Текущая стоимость соответствует нашей восстановительной стоимости (например, по основным средствам, т.е. стоимости после переоценки средств).
Фактическая стоимость – это текущая стоимость за минусом суммы амортизации, сумма износа средств. Такая оценка приравнивается к нашей остаточной стоимости.
Поэтому оценка объектов бухгалтерского учета в нашей стране соответствует Международным стандартам учета.
Оценка имущества, как элемент метода бухгалтерского учета. Принципы оценки
Оценка – это способ стоимостного измерения объекта учета в денежном выражении.
В основе правильности оценки имущества в денежном выражении лежат два основных принципа:
- реальность оценки;
- единство оценки.
Первый принцип требует отражения в денежном измерителе реальной величины стоимости хозяйственных средств и их источников, а второй принцип требует измерения стоимости средств на протяжении длительного периода.
Так, согласно Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25 июня 2001 года №42-3 оценка имущества, приобретаемого за плату, производится исходя из фактической себестоимости, т.е. покупной цены объекта, таможенной пошлины, затрат на заготовку и доставку и другие расходы.
Основные средства в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной стоимости, состоящей из затрат на приобретение, возведение (сооружение), включая расходы по доставке, монтажу, установке, процентов за кредит, госпошлины и других расходов, связанных с приобретением или строительством объектов.
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются физически и морально. Поэтому для их воспроизводства начисляется амортизация.
В активе баланса основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации на данный момент времени.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случае переоценки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объекта – это уже восстановительная стоимость.
Нематериальные активы оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости на их приобретение или изготовление, а также по договоренности с передающей стороной или экспертной оценкой. В активе баланса нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, которая также определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов и будет являться реальной стоимостью объекта.
Производственные запасы (сырье и материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части и др.) учитываются по фактической себестоимости, включающей затраты на производство, приобретение, хранение, транспортировку, стоимость услуг товарных бирж, комиссионные вознаграждения и другие расходы. В производственные запасы сегодня включаются и предметы в обороте (или малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), которые в бухгалтерском учете оцениваются по фактической стоимости на приобретение или изготовление, в бухгалтерской отчетности по остаточной стоимости. Однако, производственные запасы в течение месяца могут учитываться по учетной цене с учетом отклонений, по средневзвешенным ценам и другими методами, которые будут рассмотрены в теме «Учет процесса снабжения (заготовления)».
Незавершенное производство оценивается исходя из отраслевых методик – по фактической себестоимости или по стоимости расходуемых материалов (в материалоемких отраслях).
Товары, предназначенные для реализации, оцениваются в бухгалтерском учете по покупным или по продажным ценам, в бухгалтерской отчетности – по покупным ценам.
Готовая продукция оценивается по фактической себестоимости производства. В текущем бухгалтерском учете готовая продукция может оцениваться по плановой или нормативной себестоимости с учетом отклонений от ее фактической себестоимости.
Денежные средства в кассе, на расчетном счете учитываются в реальных суммах.
Иностранная валюта и средства, приобретенные за счет иностранной валюты, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции. Образовавшаяся курсовая или суммовая разница зачисляется на увеличение или уменьшение внереализационных доходов и расходов.
Обязательства по дебиторской и кредиторской задолженности оцениваются в денежном выражении на основании цены, указанной в договоре, т.е. отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в сумме подлежащей оплате или возврату.
Уставный фонд при полном его формировании должен соответствовать сумме, указанной в уставе организации.
Фонды и резервы учитываются в фактической сумме сформированного фонда.
Калькулирование себестоимости единицы продукции, как элемент метода бухгалтерского учета
Виды калькуляций
Материальные, трудовые и финансовые ресурсы израсходованные в процессе производства на выработку продукции, выполнение работ и оказание услуг составляют затраты на производство. Собранные на счетах затраты и объем выпущенной продукции или услуг являются данными для исчисления их себестоимости. Себестоимость определяют путем составления калькуляций.
По времени составления и назначению калькуляции подразделяются на: плановые, сметные, нормативные, отчетные (фактические), хозрасчетные.
Плановые калькуляции исчисляют среднюю себестоимость единицы продукции на планируемый период (год, квартал, месяц).
Сметная калькуляция составляется периодически по заданию заказчика.
Нормативная калькуляция – составляется на основе прогрессивных норм расхода материалов, трудовых затрат и других расходов на определенную дату.
Отчетная или фактическая калькуляция составляется после изготовления продукции на основе фактических затрат на производство продукции. В отчетной калькуляции отражаются данные по расходу и потери, не предусмотренные плановой калькуляцией. Калькуляция фактической себестоимости является важнейшим документом для экономического анализа, планирования и разработки мероприятий по снижению себестоимости продукции (работ, услуг). Фактические калькуляции используются для контроля за производственными затратами как средство определения экономической выгодности производства.
Хозрасчетная калькуляция – это разновидность отчетной калькуляции, она составляется по хозрасчетному подразделению в целом, в нее включаются статьи, зависящие только от данного структурного подразделения. Ее составляют в ценах предусмотренных в плановых заданиях.
В зависимости от особенностей производства, вида и объема выпускаемой продукции, применяемой технологии существуют отраслевые особенности в учете затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В каждой отрасли используются Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). С учетом отраслевых методик строится программное обеспечение для учета затрат производства на ПЭВМ и калькулирования себестоимости продукции.
Вопросы учета затрат на производство, методы калькулирования себестоимости продукции должны быть отражены в учетной политике предприятия.
Несмотря на отраслевые особенности существуют и единые, методические подходы и последовательность учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Они сводятся к следующему:
1. В течение месяца по дебету счетов 20, 23, 25, 26 собираются все производственные затраты с кредита 10, 70, 69,68,60,71 и др.
2. На счета 20, 23 списывается часть расходов будущих периодов (счет 97), как затраты отчетного месяца, и резервируются предстоящие расходы (счет 96).
3. Распределяются общепроизводственные расходы вспомогательных производств.
4. Определяется себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательных производств и производится их списание на продукцию основного производства (в дебет 20 с кредита счета 23).
5.Суммируются и распределяются по отдельным видам продукции основного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы за отчетный месяц (в дебет 20 с кредита счетов 25, 26).
6. Определяются окончательные потери от брака и включаются в затраты основного производства (в дебет 20 с кредита счета 28).
7. Определяется стоимость незавершенного производства (НЗП) на конец отчетного периода на счете 20 «Основное производство».
8. Исчисляется фактическая себестоимость изготовленной продукции, работ, услуг (НЗПнач.+ затраты за месяц - НЗПкон - брак (неисправимый) – возвратные отходы).
Пример: Отчетная калькуляция себестоимости изделия (выпуск 5000 штук) (руб.)
| Статьи (вид затрат, образующих себестоимость) | Факт. за прошлый год | План на текущий месяц | Факт. за отчетный месяц | |||
| на выпуск | на единицу | на выпуск | на единицу | на выпуск | на единицу | |
| 1. Материалы | ||||||
| 2. З/пл.произв.раб | ||||||
| 3.Отчисл.соц.стр. | ||||||
| 4.Общепроиз.расх | ||||||
| 5.Общехоз. расх | ||||||
| 6.Прочие расходы | ||||||
| Итого: |
Методы калькулирования себестоимости продукции
Калькуляция фактической себестоимости - это способ определения фактической себестоимости единицы продукции. Калькуляция составляется отдельно по каждому виду продукции в разряде статей затрат.
Группировка затрат по видам продукции и калькуляционным статьям производится с учетом особенностей производства, номенклатуры продукции (работ, услуг), технологии производства.
