Для одержання інформації про діяльність підприємства, про зміни у засобах викликані господарськими процесами, необхідно реєструвати кожну господарську операцію. Така реєстрація здійснюється за допомогою документів.
Документ (лат. dokumentum), буквально означає свідоцтво, доказ.
Бухгалтерський документ - це письмове свідоцтво певної форми і змісту, яке містить відомості про господарську операцію, є доказом законності її здійснення і правильності записів про неї у регістрах бухгалтерського обліку.
Документацією називають спосіб оформлення господарських операцій документами.
Первинний документ - бухгалтерський документ, який складається під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо, зразу ж після її закінчення.
Документ - це основа обліку. Жодна господарська операція не може бути облікована, якщо вона не оформлена документом. Зміст первинного документу визначається суттю господарської операції. Сукупність документів, якими оформляються господарські операції називається документуванням.
|
|
Суцільне і постійне документування господарських операцій є одним з основних елементів методу бухгалтерського обліку, оскільки слугує для первинного спостереження за господарською діяльністю.
Документування господарських операцій -це перший етап облікової роботи. Документи слугують засобом, за допомогою якого здійснюється господарська діяльність. Вони широко використовуються для оперативного керівництва і управління підприємством. Так, "Вимоги" цехів є підставою для відпуску матеріалів зі складу, "Видаткові касові ордери" - для виплати з каси готівки і т.д. Первинні документи застосовуються і обробляються відповідно із вимогами до складання і технології обробки даних первинних документів та їх зберігання. У таблиці наведені основні нормативні документи, у яких викладено вимоги до складання, обробки, зберігання первинних документів.
Таблиця 5.1
Основні вимоги до складання, технології обробки первинних документів та порядку їх зберігання наведені у: |
1. Законі України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999р. № 996 – Х1У; 2. Положенні про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затвердженому наказом МФУ від 24.05.1995р. № 88; 3. Переліку типових документів, що створюються в органах державної влади і місцевого самоуправління, інших установ, організацій і підприємств затверджений наказом Головного архівного управління при КМУ від 20.07.1998р. № 41 |
Типові форми первинних документів для обліку господарських операцій затверджують відповідні державні органи (таблиця):
|
|
Таблиця 5.2
Форма типових первинних документів для обліку: | Документ, яким затверджено типові форми первинних документів |
1. Касових операцій | Наказ Міністерства статистики України від 15 лютого 1996 року № 51 |
2. Банківських операцій | Постанова правління Національного банку України від 29 березня 2001 року № 135 |
3. Сировини і матеріалів | Наказ Міністерства статистики України від 21 червня 1996 року № 195 |
4. Малоцінних швидкозношуваних предметів | Наказ Міністерства статистики України від 22 травня 1996 року № 145 |
5. Основних засобів | Наказ Міністерства статистики України від 29 грудня 1995 року № 352 |
6. Бланків суворої звітності | Наказ Міністерства статистики України від 11 березня 1996 року № 67 |
7. Підзвітних коштів | Наказ Державної податкової адміністрації України від від 19.09.2003р.№ 440 |
8. Особового складу | Наказ Міністерства статистики України від 27 жовтня 1995 року № 277 |
9. Розрахунків із робітниками і службовцями по заробітній платі | Наказ Міністерства статистики України від 22 травня 1996 року № 144 |
10. Перевезеняі вантажу | Наказ Міністерства статистики України і Міністерства транспорту України від 07 серпня 1996 року № 228/253 Наказ міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 року № 363 |
Первинні документи складаються на бланках типових форм, затверджених Міністерством статистики України, а також на бланках спеціалізованих форм, затверджених міністерствами і відомствами України. Додаткові вимоги до порядку створення первинних документів про касові і банківські операції, рух цінних паперів, товарно-матеріальних цінностей та інших об'єктів майна передбачається іншими нормативними документами. При надходженні до бухгалтерії первинні документи перевіряються як за формою (повнота та правильність оформлення і заповнення реквизитів), так і за змістом (законність операції, логічна ув'язка з окремими показниками). Якщо у документі виявлено помилку, її виправляють у відповідності із вимогами.
Існують вимоги до виправлення помилок у первинних документах:
1. Документи, якими оформлюються касові, банківські операції, операції з цінними паперами - не повинні мати виправлень, вони анулюються.
2. В інших первинних документах помилки виправляються коректурним способом: неправильний текст, або сума закреслюється однією рискою так, щоб було видно попередній виправлений запис, а зверху надписується правильний текст або сума і напис "виправлено", а також підпис особи, що підписала документ із зазначенням дати виправлення.
3. Якщо помилка здійснена у минулому звітному періоді, складається бухгалтерська довідка: суму за кореспонденцією рахунку, що записана неправильно у минулому звітному періоді, записують цією ж кореспонденцією рахунків у звітному періоді червоними чорнилами (Червоне сторно).Таким записом анулюється неправильний запис. Правильний запис здійснюється темними чорнилами.
Наприклад: Бухгалтер виявив, що в минулому кварталі зробив помилковий бухгалтерський запис на вартість списаних у виробництво сировини і матеріалів. Потрібно було списати 1200 грн., а він списав 12000 грн., тобто в обліку була складена бухгалтерська проводка:
Дт 23 Кт 201 на суму 12000 грн.,
а потрібно було
Дт 23 Кт 201 на суму 1200 грн..
Виправлення помилки у місяці її виявлення слід зробити так:
Неправильний запис Дт 23 Кт 201 на суму 12000 грн. зробити червоними чорнилами (червоне сторно), що означає скасування неправильного запису. Потім зробити правильний запис:
Дт 23 Кт 201 на суму 1200 грн. чорними чорнилами, що означає відновлення правильного запису.
При підсумку обороту по кредиту рахунку 201 "Сировина і матеріали" за звітний місяць різниця (12000 грн. - 1200 грн.), на яку зроблена помилка, підсумується зі знаком (-) і таким чином відновиться правильний запис та визначиться правильний залишок сировини на кінець звітного місяця.
|
|
Для документів встановлено строки їх зберігання. Вони різні для різних документів. Документи, які мають науково-історичну цінність здають до архиву, інші - за актом описом експертної комісії підприємства і держархіву - списують на вторсировину. У разі зникнення документів, керівництво повинно повідомити про це правоохоронні органи і призначити комісію для встановлення переліку відсутніх документів. Термін зберігання окремих документів встановлено переліком типових документів затверджених наказом Головного архівного управління при КМУ від 20.07.1998р. № 41.
За допомогою документів можна слідкувати за рухом матеріальних і грошових коштів і за правильністю їх витрачання.
Документи мають правове значення, використовуються в якості доказів у спорах між юридичними особами, арбітражні суди визнають за документами юридичну силу, якщо вони складені правильно і своєчасно. Значення документів полягає в тому, що на їх підставі можна здійснювати щоденний систематичний контроль за збереженням матеріальних і грошових ресурсів і попереджати випадки крадіжки.
Для цілей обліку бухгалтерські документи класифікуються за різними ознаками:
Таблиця 5.3