Момент определения налоговой базы (МОНБ)

МОНБ признается дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы с нее исчислить и уплатить НДС. На эту дату совершенная хозяйственная операция должна быть учтена при определении налоговой базы, и по ней должен быть начислен НДС.

По общему правилу моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и услуг, передачи имущественных прав.

Однако для некоторых хозяйственных операций установлены особые моменты определения налоговой базы по НДС, указанные в статье 167 Налогового кодекса РФ.

----T----------------------------------------T----------------------------

¦ N ¦ Хозяйственная операция ¦Момент определения налоговой¦

¦п/п¦ ¦ базы ¦

+---+----------------------------------------+----------------------------+

¦1 ¦Продажа товара, который не отгружается и¦День передачи права ¦

¦ ¦не транспортируется (земельные участки, ¦собственности на товар или ¦

¦ ¦здания, квартиры и др.) (п. 3 ст. 167 ¦день оплаты ¦

¦ ¦НК РФ) ¦ ¦

+---+----------------------------------------+----------------------------+

¦2 ¦Реализация товаров, переданных на ¦День реализации складского ¦

¦ ¦хранение (п. 7 ст. 167 НК РФ) ¦свидетельства ¦

+---+----------------------------------------+----------------------------+

¦3 ¦Передача имущественных прав (п. 8 ¦ ¦

¦ ¦ст. 167 НК РФ) ¦ ¦

+---+----------------------------------------+----------------------------+

¦3.1¦Уступка новым кредитором денежного ¦День уступки или день ¦

¦ ¦требования, вытекающего из договора ¦прекращения обязательства ¦

¦ ¦реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ¦ ¦

¦ ¦ст. 155 НК РФ) ¦ ¦

+---+----------------------------------------+----------------------------+

¦3.2¦Передача имущественных прав на жилые ¦День уступки (последующей ¦

¦ ¦дома или жилые помещения, доли в жилых ¦уступки) требования ¦

¦ ¦домах или жилых помещениях, гаражи или ¦ ¦

¦ ¦машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ) ¦ ¦

+---+----------------------------------------+----------------------------+

¦3.3¦Реализация денежного требования, ¦День последующей уступки ¦

¦ ¦приобретенного у третьих лиц (п. 4 ¦требования или день ¦

¦ ¦ст. 155 НК РФ) ¦исполнения обязательства ¦

¦ ¦ ¦должником ¦

+---+----------------------------------------+----------------------------+

¦3.4¦Передача прав, связанных с правом ¦День передачи имущественных ¦

¦ ¦заключения договора, и арендных прав ¦прав ¦

¦ ¦(п. 5 ст. 155 НК РФ) ¦ ¦

+---+----------------------------------------+----------------------------+

¦4 ¦Реализация товаров (работ, услуг), ¦Последнее число квартала, в ¦

¦ ¦предусмотренных пп. 1 - 3, 8, 9 п. 1 ¦котором собран полный пакет ¦

¦ ¦ст. 164 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ) ¦документов, предусмотренных ¦

¦ ¦ ¦ст. 165 НК РФ. ¦

¦ ¦ ¦День отгрузки, если ¦

¦ ¦ ¦документы не собраны на ¦

¦ ¦ ¦181-й календарный день ¦

¦ ¦ ¦считая с даты помещения ¦

¦ ¦ ¦товаров под тамож. процедуру¦

¦ ¦ ¦экспорта или транзита. ¦

¦ ¦ ¦День завершения ¦

¦ ¦ ¦реорганизации, если ¦

¦ ¦ ¦181-й календарный день ¦

¦ ¦ ¦совпадает с датой завершения¦

¦ ¦ ¦реорганизации или наступает ¦

¦ ¦ ¦после указанной даты ¦

¦ ¦ ¦(абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦Примечание ¦

¦ ¦ ¦Момент определения налоговой¦

¦ ¦ ¦базы, связанный со сроком ¦

¦ ¦ ¦представления документов, ¦

¦ ¦ ¦указанных в п. п. 1 - 4 ¦

¦ ¦ ¦ст. 165 НК РФ, продлевался ¦

¦ ¦ ¦на 90 календарных дней в ¦

¦ ¦ ¦случае, если товары были ¦

¦ ¦ ¦помещены под таможенные ¦

¦ ¦ ¦режимы экспорта, ¦

¦ ¦ ¦международного таможенного ¦

¦ ¦ ¦транзита, свободной ¦

¦ ¦ ¦таможенной зоны, перемещения¦

¦ ¦ ¦припасов в период с 1 июля ¦

¦ ¦ ¦2008 г. по 31 марта 2010 г. ¦

¦ ¦ ¦включительно. ¦

¦ ¦ ¦Соответствующие изменения ¦

¦ ¦ ¦были внесены в п. 9 ст. 167 ¦

¦ ¦ ¦НК РФ пп. 2 ст. 1 ¦

¦ ¦ ¦Федерального закона от ¦

¦ ¦ ¦27.12.2009 N 368-ФЗ. ¦

+---+----------------------------------------+----------------------------+

¦5 ¦Выполнение СМР для собственного ¦Последнее число каждого ¦

¦ ¦потребления (п. 10 ст. 167 НК РФ) ¦налогового периода ¦

+---+----------------------------------------+----------------------------+

¦6 ¦Передача товаров (работ, услуг) для ¦День передачи ¦

¦ ¦собственных нужд (п. 11 ст. 167 НК РФ) ¦ ¦

+---+----------------------------------------+----------------------------+

¦7 ¦Получение аванса изготовителем товаров ¦День отгрузки, если ¦

¦ ¦(работ, услуг) с длительностью ¦налогоплательщик ведет ¦

¦ ¦производственного цикла свыше 6 месяцев ¦раздельный учет, а товары ¦

¦ ¦(п. 13 ст. 167 НК РФ) ¦(работы, услуги) ¦

¦ ¦ ¦предусмотрены ¦

¦ ¦ ¦соответствующим перечнем и ¦

¦ ¦ ¦имеется документ, ¦

¦ ¦ ¦подтверждающий длительность ¦

¦ ¦ ¦производственного цикла ¦

¦ ¦ ¦изготовления ¦

+---+----------------------------------------+----------------------------+

¦8 ¦Поставка товаров (выполнение работ, ¦День отгрузки или день ¦

¦ ¦оказание услуг, передача имущественных ¦передачи имущественных прав ¦

¦ ¦прав) в счет поступившего ранее аванса ¦ ¦

¦ ¦(п. 14 ст. 167 НК РФ) ¦ ¦

+---+----------------------------------------+----------------------------+

¦9 ¦Осуществление налоговыми агентами ¦Наиболее ранняя из двух дат:¦

¦ ¦операций, которые указаны в п. п. 4 и 5 ¦день отгрузки или день ¦

¦ ¦ст. 161 НК РФ (п. 15 ст. 167 НК РФ) ¦получения аванса ¦

+---+----------------------------------------+----------------------------+

¦10 ¦Осуществление налоговым агентом ¦День отгрузки ¦

¦ ¦операции, которая предусмотрена в п. 6 ¦ ¦

¦ ¦ст. 161 НК РФ (п. 9.1 ст. 167 НК РФ) ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦---+----------------------------------------+-----------------------------