2015-08-21
1488
Основная часть материалов поступает от поставщиков. Необходимо установить контроль за своевременностью расчета за полученные материалы, а также за поступлением материалов по оплаченным счетам.
Расчеты могут быть в форме:
1) плановых платежей (документы — счета-фактуры, платежные поручения);
2) предоплаты (документы — счета-фактуры, платежные поручения);
3) последующей оплаты (документы — платежные требования, платежные поручения).
Учет расчетов с поставщиками ведется по счету 60, по кредиту отражаются суммы задолженности за полученные МЦ или погашение дебиторской задолженности по перечисленному поставщику авансу путем получения МЦ, а по дебету погашение кредиторской задолженности или перечисление предоплаты в счет предстоящих поставок.
Учет по счету 60 ведется в ж/о N 6 по каждому поставщику. Заполняется ж/о на основании приходных документов и платежных документов. В ж/о делается запись на поступившие материалы, а также принятые работы и оказанные услуги. Если по одному поставщику поступило несколько видов материальных ценностей, то определяется общая стоимость по счету.
|
|
|
На основании выписок банка с правой стороны ж/о N 6 делается отметка об оплате. В конце месяца определяются суммы непогашенных обязательств по полученным материалам, а также дебиторская задолженность по неполученным материалам. Не допускается зачет задолженности по разным субъектам (исключение договор уступки долга или договор уступки требования).
Остатки переносятся в ж/о на следующий месяц по каждому незакрытому счету (по каждому поставщику).
Ж/о N 6 используется при установлении кредиторской и дебиторской задолженности (для контроля).
Кредиторская и дебиторская задолженности числится на балансе сроком до трех лет. (срок исковой давности).
По полученным и оплаченным ценностям ведется также книга покупок, для отражения полученного и оплаченного НДС, который на основании ее данных будет принят к зачету.
4. Учет материалов в бухгалтерии. Расчет % ТЗР.
Учет материалов в бухгалтерии ведется по покупной (учетной) стоимости и по фактической себестоимости. Текущий учет, как правило, осуществляется по учетным ценам (оптовым, плановым).
Существует 2 методики учета материалов:
1. с применением трех счетов 10, 15, 16;
2. с применением двух счетов 10, 16.
При использовании трех счетов все затраты по приобретению материалов предварительно учитываются по счету 15.
По окончании месяца по Д-ту счета 15 формируется фактическая себестоимость поступивших материалов. При поступлении материалов, после их проверки они приходуются на основании первичных документов и списываются в дебет счета 10 по покупной цене.
|
|
|
В конце месяца, по кредиту счета 15, будет отражена покупная (учетная) стоимость оприходованных на склад материалов, а разница между фактической себестоимость поступивших материалов (д-т 15) и покупной стоимостью оприходованных материалов (к-т 15) покажет сумму отклонения по приобретенным материалам за месяц, которая списывается в д-т счета 16.
ПОСТУПЛЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ
Д-т 60/1 К-т 51 - 120000 руб. с р/с перечислено поставщику за материалы (предоплата) на всю сумму с НДС.
Д-т 15 К-т 71 - 6100 руб. списываются командировочные расходы агента снабжения
Д-т 15 К-т 60 - 15000 руб. предъявлен счет транспортной организации за перевозку без НДС
Д-т 18/31 К-т 60 – 3000 руб. НДС к уплате
Д-т 15 К-т 60 - 100000 руб получены на склад материалы ранее оплаченные поставщику без НДС
Д-т 18/31 К-т 60 – 20000 руб. - НДС к уплате
Д-т 60/2 К-т 60/1 - 120000 руб. зачет предоплаты по поступившим материалам
Д-т 60 К-т 51 - 18000 руб.– перечислено за доставку материалов
Д-т 18/32 К-т 18/31 - 23000 руб. – НДС уплачен
Д-т 10 К-т 15 - 100000 руб. - оприходованы полученные материалы по учетной (покупной) стоимости
Д-т 16 К-т15 - 15000 руб. – на сумму отклонений (ТЗР).
Учет поступления материалов может вестись с применением сч. 10,16. В этом случае по сч. 10 отражается учетная стоимость материалов, а по сч. 16 – отклонение покупной стоимости от учетной (разница между ними) и ТЗР.
С-до сч. 10 – 480 000
С-до сч. 16 – 3 800
Учетная цена материалов – 200 руб.
В течении месяца поступило:
а) 400 кг по 210 руб.
б) 200 кг по 190 руб.
Д-т 10 К-т 60 - 120 000 руб. – поступили материалы от поставщиков по учетной стоимости (400+200)*200
Д-т 16 К-т 60 - 2 000 руб. – сумма отклонений по поступившим материалам (210- 200)*400 + (190 – 200)*200=
Д-т 18/31 К-т 60 - 24 400 руб. – НДС к уплате по поступившим материалам
Д-т 16 К-т 60 - 10 000 руб. - предъявлен счет АТП за доставку материалов
Д-т 18/31 К-т 60 - 2 000 руб. – НДС к уплате
По окончании месяца рассчитывается % отклонения и списывается сумма отклонений по израсходованным материалам в дебет счетов затрат.
Материалы в процессе производства используются на изготовление продукции, ремонтные работы, на обслуживание производства и другие цели. Отпуск материалов со склада осуществляется по требованиям, лимитно - заборным картам по учетной стоимости, но списываются они на затраты на основании документов о выпуске продукции.
Поскольку материалы в течение месяца отпускаются по покупной (учетной) цене, то в конце месяца необходимо довести ее до фактической себестоимости, т.е. списать на затраты сумму ТЗР (отклонений), относящихся к израсходованным материалам. Это производится ежемесячно. Сумма определяется с помощью % ТЗР.
(ТЗР на начало мес. + ТЗР за месяц) х 100
% ТЗР = Остат. материалов на нач. месяца + Поступ. Материалов за месяц
или
(Сн сч.16 + об. Дт 16) *100
%откл (ТЗР) = ---------------------------------------
Сн сч.10 + об. Дт 10
3 800 + 120 000 * 100 = 15 800 * 100 = 2,6333 %
% отклонения = 480 000 + 120 000 600 000
Сумма отклонений по израсходованным материалам определяется следующим образом:
∑ отклонений (ТЗР) = % ТЗР х Стоимость израсх. за месяц материалов по учетным ценам (об. Кт 10)
РАСХОД МАТЕРИАЛОВ
Материалы израсходованы по учетной стоимости:
а) Д-т 20 К-т 10 - 20 000 руб. - на производство продукции 100 кг (100 кг * 200 руб)
б) Д-т 23 К-т 10 - 4 000 руб. – на нужды вспомогательного производства – 20 кг (20 кг * 200 руб)
Списываются отклонения по израсходованным материалам:
а) Д-т 20 К-т 16 - 527 (20 000 * 2,6333%)
б) Д-т 23 К-т 16 - 105 (4 000 * 2,6333%)
Если учет материалов ведется по покупной цене, то списание на затраты производства может производится по методу ЛИФО, либо по средневзвешенным ценам (в соответствии с учетной политикой предприятия).
Метод ЛИФО предполагает отпуск материалов в производство по цене последней покупки
Средневзвешенная цена определяется по окончании месяца путем расчета:
Покупная стоимость материалов, с учетом остатка на начало,месяца делится на количество материалов, поступивших на склад за месяц, с учетом остатка на начало месяца.
|
|
|
По окончании месяца учетная стоимость материалов, израсходованных на различные цели, доводится до фактической себестоимости путем списания суммы ТЗР или отклонения.
На основании полученных со склада первичных документов в бухгалтерии ведутся накопительные ведомости.
Поступление материалов и расход отражается в ведомости N 10 по учетным ценам.
В первом разделе отражается движение МЦ по складам.
Отражается остаток на начало месяца в целом по складу, поступление на склад, расход и остаток на конец месяца. Сумма остатков контролируется сальдовой ведомостью.
Второй раздел ведомости N 10 отражает поступление материалов в разрезе синтетических счетов 10, 07, 08.
В конце месяца определяется покупная стоимость полученных материалов по каждому счету, субсчету. Итоговая сумма поступивших материалов по покупной цене, по второму разделу должна соответствовать стоимости поступивших материалов по первому разделу в разрезе складов.
Во втором разделе определяется фактическая себестоимость поступивших материалов. Она собирается в справке N 1 к ведомости N 10, в которую переносятся затраты по приобретению материалов из различных ж/о (ж/о N 6,7,8 и 10/1).
Фактическая себестоимость записывается отдельной строкой по поступившим материалам в разрезе счетов. Здесь же рассчитывается % ТЗР.
Для этого из ведомости N 10 за прошлый месяц переносятся остатки на конец прошлого месяца (на начало нового месяца) как по покупной цене, так и по фактической себестоимости.
Рассчитывается сумма ТЗР (отклонение). Она равна:
(Факт. с/сть остатка на начало + факт. с/сть поступивших материалов) - (учетная стоимость остатка на начало + учетная стоимость поступивших за месяц материалов).
% ТЗР (откл.) = сумма ТЗР * 100;
