Последние изменения в законодательстве по НДС

1. Введено понятие "корректировочный счет-фактура". С 1 октября 2011 г. в гл. 21 НК РФ используется новое понятие "корректировочный счет-фактура". Тем самым на законодательном уровне разрешен давний спор о правомерности выставления "отрицательного" счета-фактуры.

2. Расширен перечень случаев восстановления НДС. В п. 3 ст. 170 и п. 6 ст. 171 НК РФ предусмотрены случаи, когда налогоплательщик обязан восстановить в бюджет НДС. С 1 октября 2011 г. количество таких случаев увеличилось.

3. Торговые организации вправе применять "правило о пяти процентах" Налогоплательщики, осуществляющие как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, обязаны вести раздельный учет сумм "входного" налога Из этого правила есть исключение, установленное в ст. 170 НК РФ.

4. Уточнен порядок расчета пропорции для раздельного учета "входного" НДС по основным средствам. Если приобретаемые товары, работы, услуги и имущественные права налогоплательщик будет использовать как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, то он обязан вести раздельный учет "входного" НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

5. Учет курсовых и суммовых разниц в налоговой базе. По общему правилу выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на момент определения налоговой базы или на дату фактических расходов ст. 167 НК РФ.

6. Уточнен порядок определенияместа реализации работ и услуг. С 1 октября 2011 г. внесен ряд изменений в ст. 148 НК РФ, определяющую место реализации работ и услуг. Выделим некоторые из поправок.

7. Новые правила применения нулевой ставки НДСпо работам и услугам, непосредственно связанным с экспортом и импортом товаров. До 1 января 2011 г. перевозка экспортируемых и импортируемых товаров облагалась в соответствии с ст. 164 НК РФ по нулевой ставке НДС. Такие же правила применялись и к организации перевозки, погрузке, перегрузке этих товаров, а также к иным подобным работам и услугам.

8. Для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС выписка банка не нужна. До 1 октября 2011 г. в комплекты документов, необходимых для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС, входила выписка банка (п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ). Она свидетельствует о фактическом поступлении выручки от реализации товаров (работ, услуг) на счет налогоплательщика.

9. Новые правила подтверждения нулевой ставки НДС при совершении внешнеторговых бартерных сделок. При совершении внешнеторговых бартерных сделок налогоплательщики могут предусмотреть, что товары по встречной поставке не будут ввозиться в Россию. Согласно ранее действовавшему законодательству для этого необходимо было разрешение уполномоченного органа (ч. 3 ст. 45 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ).

10. С 1 апреля 2011 г. реализация корма для собаки кошек облагается НДС по ставке 18 процентов. С 1 апреля 2011 г. продажа в России корма для кошек, собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц облагается НДС по ставке 18 процентов. Данные изменения касаются вареного, сухого, а также зернового корма. Ввоз этих товаров в Россию также облагается НДС по ставке 18 процентов.

11. НДС, уплаченный подрядчикам, при ликвидации (демонтаже, разборке) основных средств можно принять к вычету Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.10.2011) налогоплательщик мог принять к вычету НДС, предъявленный подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств.

12. Установлен порядок исчисления налоговой базы при уступке права требования первоначальным кредитором. С 1 октября 2011 г. база по НДС у первоначального кредитора при уступке права требования или при переходе этого требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения полученного дохода над размером денежного требования, права по которому уступлены (п. 1 ст. 155 НК РФ).

13. НДС облагается переуступка прав требования по договорам, в основе которых лежат любые операции по реализации товаров (работ, услуг). До 1 октября 2011 г. согласно п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке денежного требования новым кредитором определялась как сумма превышения полученного дохода над суммой расходов на приобретение указанного требования