Налоговый учет расходов по формированию фондов финансирования НИОКР

В целях развития научной деятельности и дальнейшего финансирования НИОКР за счет средств специализированных фондов организация может перечислять добровольные взносы на их формирование. Специализированные фонды могут создаваться как федеральными органами исполнительной власти, так и коммерческими организациями (п. 4 ст. 15 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ). То есть организация может самостоятельно создать фонд финансирования НИОКР и отчислять в него средства на финансирование научных работ. Об этом сказано в пункте 3 Порядка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 1999 г. № 1156.

Обязательным условием для создания фондов является их регистрация в Минобрнауки России (п. 2 постановления Правительства РФ от 13 октября 1999 г. № 1156).

Расходы на финансирование фондов являются нормированными. При расчете налога на прибыль их можно признать в размере, не превышающем 1,5 процента доходов от реализации (пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Отчисления сверх норм в состав расходов при расчете налога на прибыль не включаются (п.45 ст.270 НК РФ).

Расходы орг-ии на отчисления в фонды (в отличие от других расходов на НИОКР) признаются для целей налогообложения в особом порядке – в том отчетном (налоговом) периоде, в кот. они были произведены (п.6 ст.262 НК РФ).

Размер и сроки перечисления средств в фонды финансирования НИОКР устанавливаются договором между организацией и фондом (п. 5 Порядка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 1999 г. № 1156). Документами, подтверждающими расходы организации на формирование специализированных фондов, будут являться платежные поручения с отметками банка и банковские выписки. Соответственно, налоговую базу по налогу на прибыль следует уменьшить в момент перечисления средств на формирование фонда (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на формирование фондов финансирования НИОКР. Организация применяет общую систему налогообложения.

ЗАО «Альфа» в соответствии с договором отчисляет денежные средства во внебюджетный фонд финансирования НИОКР, зарегистрированный в Минобрнауки России. Налог на прибыль организация платит ежеквартально. При расчете доходов и расходов использует метод начисления.

Согласно договору срок перечисления взносов на формирование фонда НИОКР – не позднее последнего дня текущего квартала. Сумма ежеквартальных отчислений – 25 000 руб.

В I квартале 2012 года доходы от реализации «Альфы» составили 1 800 000 руб. (без НДС), а размер отчислений в фонд – 25 000 руб. Эта сумма была перечислена 30 марта 2012 года.

В первом полугодии 2012 года доходы от реализации «Альфы» нарастающим итогом составили 2 800 000 руб. (без НДС). Сумма взносов в фонд финансирования НИОКР нарастающим итогом составила 50 000 руб. Сумма взносов за II квартал (25 000 руб.) была перечислена 29 июня 2012 года.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

30 марта 2012 года:

Дебет 91-2 Кредит 76 – 25 000 руб. – отражена задолженность организации по отчислениям во внебюджетный фонд финансирования НИОКР (на основании договора, заключенного между организацией и фондом НИОКР);

Дебет 76 Кредит 51 – 25 000 руб. – перечислены денежные средства на формирование фонда финансирования НИОКР (на основании банковской выписки).

Сумма взноса на формирование фонда финансирования НИОКР за I квартал 2012 года не превышает 1,5 процента доходов от реализации организации (1 800 000 руб. × 1,5% = 27 000 руб.). Поэтому всю сумму взносов (25 000 руб.) бухгалтер учел в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль за I квартал 2012 года.

29 июня 2012 года:

Дебет 91-2 Кредит 76 – 25 000 руб. – отражена задолженность организации по отчислениям во внебюджетный фонд финансирования НИОКР (на основании договора, заключенного между организацией и фондом НИОКР);

Дебет 76 Кредит 51 – 25 000 руб. – перечислены денежные средства на формирование фонда финансирования НИОКР (на основании банковской выписки).

Сумма взносов за первое полугодие, исчисленная нарастающим итогом, превышает установленный норматив в 1,5 процента доходов от реализации, рассчитанных нарастающим итогом (2 800 000 руб. × 1,5% = 42 000 руб. < 50 000 руб.), на 8000 руб. (50 000 руб. – 42 000 руб.).

Поэтому при расчете налога на прибыль за первое полугодие 2012 года бухгалтер включил в состав прочих расходов при расчете налога на прибыль взносы в сумме 42 000 руб.

Из-за того что в бухучете расходы на формирование фонда НИОКР признаются в полной сумме, а в налоговом – в пределах нормативов, во II квартале 2012 года бухгалтер отразил постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налог. обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1600 руб. ((25 000 руб. – 17 000 руб.) × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство в связи с непризнанием части расходов на формирование фонда в налоговом учете.

Если организация является исполнителем работ, то затраты на выполнение НИОКР по этому договору учитываются так же, как для организаций, выполняющих работы или оказывающих услуги для заказчиков (п. 10 ст. 262 НК РФ).