Налоговый учет материальных расходов

В качестве материальных расходов, непосредственно связанных с НИОКР, можно учесть следующие затраты (пп.3 п.2 ст.262 НК РФ):

· на сырье и (или) материалы, используемые в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующие их основу либо являющиеся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);

· на материалы, используемые для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию ОС и иные подобные цели) (пп.2 п.1 ст.254 НК РФ);

· на инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежду, средства защиты, другое имущество, не являющееся амортизируемым (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

· на топливо, воду, энергию всех видов, расходуемую на технологические цели, выработку для производственных нужд всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ)

Материальные расходы, не поименованные в перечне, можно учесть в качестве других расходов, непосредственно связанных с НИОКР (пп. 4 п. 2, п. 5 ст. 262 НК РФ).

Организация, выполняющая НИОКР по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988, вправе учесть материальные расходы, связанные с НИОКР, в размере фактических затрат, увеличенном на повышающий коэффициент 1,5 (п. 7 ст. 262 НК РФ).

Налоговый учет других расходов

Расходы, прямо не поименованные в пункте 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ, организация вправе учесть как другие расходы на НИОКР. Условие одно – расходы должны быть непосредственно связаны с выполнением исследований или разработок (например, страховые взносы, начисленные с зарплаты работников, привлеченных к исследованиям).

Другие расходы не должны превышать 75 процентов от расходов организации на оплату труда привлеченных к НИОКР сотрудников. В этом случае организация, выполняющая НИОКР по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988, вправе учесть другие расходы в размере фактических затрат, увеличенном на повышающий коэффициент 1,5 (п. 7 ст. 262 НК РФ).

Другие расходы, превышающие лимит, можно будет списать только в размере фактических затрат (без учета повышающего коэффициента). Такой порядок установлен пп.4 п.2 и п.5 ст.262 НК РФ