Система нормативного регулювання практики обліку в Німеччині
Ведення бухгалтерського обліку грунтується на приписах Торговельного кодексу, Закону про податок з обороту, Закону про прибутковий податок і Закону про податок на корпорації.
Загальні облікові принципи і стандарти в Німеччині були затверджені Законом про акціонерні товариства 1937 р. Вони були прийняті у зв'язку з банкрутством цілого ряду підприємств в 1920‑1930‑х рр. і централізацією державного управління. У тому ж році був прийнятий єдиний план рахунків бухгалтерського обліку. Нині в Німеччині відсутній єдиний план рахунків, але є декілька рекомендованих.
Загальне регулювання обліком здійснюється Комерційним кодексом, в який введені вимоги до бухгалтерського обліку і аудиту. З 1986 р. в Німеччині діє Закон про баланси, на основі якого прийняті Основні положення по веденню бухгалтерського обліку і складанню балансів. Компанії представляють звіт керівника: баланс заданої структури, звіт про прибуток і збитки, пояснення (великі компанії) і звіт про рух грошових коштів (акціонерні компанії з 1999 р.), ці інвентаризації (можуть не публікуватися).
Вимоги до обліку в Німеччині
Держава не втручається у внутрішні справи організації. Але закони в області господарювання, управління, оподаткування створюють загальні умови, обов'язкові для усіх організацій. Торговельне і податкове законодавство зобов'язали дотримувати наступні вимоги(принципи) до обліку:
- запис усіх господарських операцій (вимога повноти);
- відповідність записів господарських операцій їх змісту (вимога правильності змісту);
- своєчасність записів і часу звершення господарських операцій (вимога тимчасових розмежувань);
- ясність, наочність, можливість контролю;
- заборона зміни первинного змісту записів шляхом їх заклеювання, стирання і т. д. (правильність форми);
- хронологічний порядок записів (в порядку звершення господарських операцій).
Тлумачення поняття "Бухгалтерський облік"
Поняття "Бухгалтерський облік" відповідно до німецького господарського права має наступний зміст:
- інформація для підприємця про майно, зобов'язання, прибуток, збитки, витрати, прибутки;
- звіт керівників капіталом перед інвесторами;
- основа для визначення податків і фінансового управління;
- інформація про кредитоспроможність і використання кредитів;
- доказ у разі судового розгляду.
Технологія і методологія обліку
Технологічний цикл бухгалтерського обліку в Німеччині складається з трьох фаз:
1) підготовка облікових документів (систематизація їх по видах і господарських операціях; контроль правильності сум і змісту, порядкова нумерація, визначення рахунків бухгалтерського обліку і їх кореспонденції);
2) запис в бухгалтерський документ (наприклад, меморіальний ордер) з вказівкою його виду і номера, а також штампу про зроблений запис;
3) зберігання документів (первинних і бухгалтерських) в хронологічному порядку і по видах документів.
Порядок бухгалтерських записів визначається вимогами "Основ правильного ведення бухгалтерського обліку". У Німеччині своєчасність записів в обліковий регістр не означає їх щоденну реєстрацію. За умови надійного зберігання документів і наявності комп'ютера запису дозволяється проводити в інші терміни.
Меморіальний ордер - бухгалтерський документ (його оформляє бухгалтер), в якому реєструються в хронологічному порядку кожна господарська операція з вказівкою дати, номери первинного документу, змісту операції, кореспонденції (взаємозв'язки) бухгалтерських рахунків і суми (таблиця. 2.1).
Таблиця 2.1Мемориальный ордер
Інформація з меморіальних ордерів узагальнюється в Головній книзі з вказівкою дати, номера документу, тексту бухгалтерського запису, кореспондуючих рахунків, дебетової і кредитової суми рахунків. На підставі інформації (рахунків, Головної книги) складаються завершальний баланс і розрахунок прибутку (чи збитку).
Для отримання додаткової інформації (наприклад, про зобов'язання і вимоги контрагентів, про заробітну плату, запаси на складах, виробничому устаткуванні) бухгалтер оформляє "допоміжні книги", "контокорентні книги" (наприклад, для обліку дебіторів, кредиторів, їх особових рахунків).
Особлива увага приділяється обліку і контролю вимог і зобов'язань: бухгалтерські записи здійснюються на відповідних рахунках постачальників і замовників з вказівкою:
- прізвища і адреси постачальника або замовника;
- номери особового рахунку, дати;
- номери облікового документу;
- операції;
- сторінки в меморіальному ордері;
- дебету рахунку;
- кредиту рахунку;
- сальдо (залишку).