Учет капитала

Трактовка таких понятий, как «уставный капитал», «уставный фонд», «складочный капитал», «паевой фонд», зависит от организационно–правовой формы предприятия и положений законодательства, под действие которого подпадают эти предприятия.

В настоящее время в практике хозяйствования применяются организационно–правовые формы создания организаций, представленные на рисунке 2

Рис. 2 - Организационно-правовые формы организаций, действующих на территории РФ.

Уставный (складочный) капитал коммерческой организации (уставный фонд государственного и муниципального унитарного предприятия; паевой взнос потребительского или производственного кооператива) наряду с резервным и добавочным капиталом относится к собственным источникам финансирования деятельности субъектов хозяйствования. Величина уставного капитала характеризует размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов организации (ГК РФ, ст.99).

У коммерческих предприятий с любым организационно–правовым статусом учет уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их первоначальной стоимости, определенных в учредительных документах на дату регистрации предприятия, ведется на счете 80 «Уставный капитал».

Счет 80 предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах сельскохозяйственного предприятия. Записи на счете 80 осуществляются при формировании уставного капитала, а также при увеличении и уменьшении уставного капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета внеоборотных активов, товарно–материальных ценностей и денежных средств. Учет организуют таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

К бухгалтерскому учету принимается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п.67).

Пример. Организацией зарегистрирован (учрежден) уставный капитал на сумму вкладов участников (собственников), необходимую для обеспечения ее деятельности и объявленную в учредительных документах:

Дт 75 "Расчеты с учредителями"

Кт 80 "Уставный капитал"

Вклады в уставный капитал вносятся денежными средствами, другими видами имущества.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации по договоренности сторон, если иное не предусмотрено российским законодательством.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (ПБУ 5/98, п.8).

Акционерное общество после полной оплаты уставного капитала и в процессе последующей деятельности вправе по решению общего собрания акционеров увеличить его путем повышения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций; при этом направлять полученные суммы на возмещение не погашенных им убытков организации не допускается (ГК РФ, ст.100).

Корректировка записей по счету 80 "Уставный капитал" осуществляется на основании внесенных и зарегистрированных в установленном порядке изменений учредительных документов. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета увеличения уставного капитала аналогичен его формированию.

Пример. Организацией произведена перерегистрация уставного капитала в связи с увеличением номинальной стоимости акций

Дт 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

Кт 80 "Уставный капитал"

Уменьшение уставного капитала хозяйственных обществ допускается после уведомления всех его кредиторов в порядке, определяемом законодательством.

Пример. Организацией уменьшена величина уставного капитала на сумму уменьшения номинальной стоимости акций или на сумму вклада при выходе одного из участников из состава организации

Дт 80 "Уставный капитал"

Кт 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты по возврату долга"

В соответствии с законодательством для покрытия убытков организации, погашения облигаций общества, выкупа собственных акций формируется резервный капитал, создаваемый за счет чистой прибыли организации.

Так, в акционерных обществах резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% от его уставного капитала путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного размера. Ставка ежегодных отчислений также регламентируется уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли (Закон "Об акционерных обществах", ст.35, п.п.1, 2). Организации с иностранными инвестициями создают необходимые для своей деятельности резервные фонды в размере до 25% уставного капитала организации

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражают по кредиту счета 82 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование резервного капитала отражают по дебету счета 82 и кредиту счетов потребителей резервного капитала:

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный период;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на погашение облигаций акционерного общества.

Аналитический учет по счету 82 осуществляется в ведомости № 68–АПК, в которой в специальном разделе ежемесячно на основе первичных документов отражают движения сумм по дебету и кредиту счетов с разграничением по корреспондирующим счетам и позициям аналитического учета. В конце месяца из журнала–ордера № 12–АПК суммы кредитовых оборотов счета 82 с подразделением по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в Главную книгу.

Специфика предприятий, осуществляющих деятельность на протяжении последних 10–15 лет, такова, что сумма добавочного капитала у них очень велика.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты субсчета:

1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

2 «Эмиссионный доход»;

3 «Курсовые разницы» и др.

Добавочный капитал формируют:

- суммы проведенной в установленном порядке дооценки основных средств;

- сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета;

- суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций за минусом издержек, связанных с продажей акций;

- курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте;

- средства целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» ведется по направлению использования средств в ведомости № 69–АПК. Для счета 83 открывают специальный раздел, где в хронологической последовательности, позиционно по каждой номенклатуре аналитического учета записывают данные обо всех изменениях по кредиту и дебету за период в корреспонденции с соответствующими счетами и выводят сальдо на конец периода.

Сводный учет операций по счету 83 ведется в журнале–ордере № 12–АПК. Здесь для этого счета отводят отдельный раздел для записи кредитовых оборотов с разбивкой по корреспондирующим счетам.