Лекция 6. Финансы коммерческих предприятий (организаций)

6.2. Финансовые ресурсы и собственный капитал организации

Финансовые ресурсы предприятия — это денежные средства, имею­щиеся в его распоряжении, которые используются для осуществления текущих затрат, инвестиций, выполнения финансовых обязательств. Фи­нансовые ресурсы формируются за счет собственных и привлеченных ис­точников.

К собственным источникам формирования финансовых ресурсов от­носятся собственный капитал, прибыль от основной деятельности, от реализации активов (в том числе ценных бумаг), от вне реализационных операций, эмиссионный доход, а также амортизационные отчисления. К собственным источникам относятся также средства целевого назначе­ния: резервы предстоящих расходов и платежей, целевое финансирование и поступления, страховые возмещения, а также финансовые ресурсы, поступающие в организацию в порядке перераспределения: средства, по­ступающие от головных организаций финансово-промышленных групп, ассоциаций, союзов, а также безвозмездные поступления от организаций и физических лиц и, наконец, бюджетные субсидии.

К привлеченным источникам относятся заемные средства, и в первую очередь краткосрочные и долгосрочные кредиты банков, займы, предос­тавленные другими организациями, эмиссия и размещение собственных облигаций, коммерческий кредит, инвестиционный налоговый кредит. Другим источником привлеченных средств является краткосрочная кре­диторская задолженность, к которой относятся задолженность перед по­ставщиками, работниками предприятия, бюджетом, внебюджетными фондами, расчеты по дивидендам.

Финансовые ресурсы организации не тождественны ее денежным средствам. С одной стороны, денежные средства — более широкое поня­тие, чем финансовые ресурсы, составляющие только часть денежных средств, находящихся в обороте. Так, часть поступлений денежных средств в организацию, например в составе выручки от продаж, идет лишь на возмещение авансированных в производство оборотных средств (сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, энергии и т. п.) и не входит в состав финансовых ресурсов. Но с другой стороны, финан­совые ресурсы шире денежных ресурсов организации на величину амор­тизации на реновацию (амортизационные отчисления, предназначенные на замещение выбывающих из производства вследствие физического и морального износа машин, оборудования, инструмента и т. д.).

Финансовые ресурсы, задействованные в финансово-хозяйственной Деятельности организации, составляют ее капитал. Другими словами, капитал организации — это значительная часть финансовых ресурсов организации, направляемая в текущую, финансовую и инвестиционную Деятельность в целях получения прибыли. Капитал является главной экономической базой создания и функционирования коммерческой организации. Капитал организации характеризует вложенные в нее для обеспечения функционирования и получения прибыли имущественные ценности и денежные средства. Под общим понятием «капитал» органи­зации обычно понимают различные его виды, которых достаточно много.

К основным характеристикам структуры капитала относится его де­ление по источникам формирования, по объекту инвестирования, по форме нахождения в процессе кругооборота.

По источникам формирования капитал делится на собственный и за­емный. В состав собственного капитала входит уставный капитал, доба­вочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, а также фонды, создаваемые на некоторых предприятиях за счет нераспределен­ной прибыли (фонд накопления, фонд потребления), амортизационный фонд. В состав заемных средств входят кредиты и ссуды банков и других юридических и физических лиц, средства, вырученные от продажи обли­гаций, краткосрочная кредиторская задолженность.

По объекту инвестирования капитал подразделяется на основной и оборотный. Основной капитал инвестирован во вне оборотные активы организации, а оборотный капитал — в оборотные средства. Вне оборот­ные активы представлены основными средствами (основными производ­ственными фондами), нематериальными активами и долгосрочными фи­нансовыми вложениями. Вне оборотные активы участвуют в процессе производства длительное время, постепенно, по мере начисления амор­тизации, перенося свою стоимость на готовую продукцию. Оборотный капитал инвестирован в оборотные активы, которые представлены обо­ротными производственными фондами и фондами обращения. Оборот­ные активы обеспечивают непрерывность текущего производства орга­низации. Период их оборота определяется производственным циклом.

По форме нахождения в процессе кругооборота капитала выделяется капитал в денежной форме, капитал в производительной форме и капи­тал в товарной форме. На первой стадии кругооборота капитал находит­ся в денежной форме и инвестируется во вне оборотные и оборотные ак­тивы, переходя тем самым на вторую стадию — производительную. На второй стадии происходит процесс производства и из производительной стадии капитал переходит в товарную форму. И, наконец, на третьей ста­дии происходит постепенный переход капитала из товарной стадии снова в денежную по мере реализации продукции.

Первоначально формирование финансовых ресурсов организации происходит в момент ее создания. Наличие финансовых ресурсов — не­обходимое условие начала функционирования любой организации. Ос­новным источником финансовых ресурсов при создании организаций является уставный капитал.

Уставный капитал — это сумма оценки вкладов учредителей при соз­дании предприятия. Величина уставного капитала определяет мини­мальный размер имущества организации, гарантирующего интересы ее

кредиторов. В момент передачи активов в виде вкладов в уставный капи­тал собственность на эти активы переходит к создаваемой организации и учредители (участники) теряют права на эти объекты. И только в слу­чае ликвидации организации или выхода участника из состава собствен­ников он имеет право на компенсацию своей доли в рамках остаточного имущества, но не на объект, переданный им в свое время в виде вклада в уставный капитал.

Согласно ГК РФ организационно-правовая форма организации оп­ределяет порядок и особенности формирования уставного капитала, ко­торый может принимать форму: складочного капитала — в хозяйствен­ных товариществах; уставного капитала — в хозяйственных обществах; паевого фонда — в производственных кооперативах; уставного фонда — в государственных и муниципальных унитарных предприятиях. Величи­на уставного капитала фиксируется в учредительных документах и не подлежит изменению в течение всего срока деятельности организации, за исключением случаев его уменьшения или увеличения с последующей перерегистрацией учредительных документов.

Уставный (складочный) капитал хозяйственных товариществ и об­ществ с ограниченной ответственностью разделен на доли, а уставный ка­питал акционерных обществ — на акции. При приобретении учредителя­ми и участниками долей и акций обществ и товариществ происходит формирование уставного капитала. Паевой фонд производственных коо­перативов формируется за счет внесения паев членов кооператива. Ус­тавный фонд унитарных предприятий формируется за счет имущества, которое закрепляется за ними государством.

В процессе функционирования организации формирование и ис­пользование финансовых ресурсов опосредствуется денежными потока­ми по трем видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансо­вой.

Текущей считается основная деятельность организации, отвечающая ее целям и задачам. Текущая деятельность предполагает движение де­нежных средств, связанных с получением выручки от продажи продук­ции (товаров, работ, услуг), авансов от покупателей, прочих доходов по основной деятельности, в качестве которых могут выступать поступив­шие от покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков денежные суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных до­говоров, а также расходованием денежных средств на оплату приобретен­ных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, штрафов, неустоек, процентов по кредитам и займам, на оплату труда работников организации, выплату дивидендов, на уплату налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Инвестиционной считается деятельность, связанная с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие вне оборотные активы. Кроме того, она включает долгосрочные финансовые вложения организации. Инвестиционная деятельность предполагает движение де­нежных ресурсов от продажи объектов основных средств, нематериаль­ных активов от продажи ценных бумаг и др. Одновременно инвестицион­ная деятельность предполагает расходование ресурсов на приобретение основных средств, нематериальных и других вне оборотных активов, при­обретение ценных бумаг других организаций и т. д.

Финансовой считается деятельность, связанная с поступлениями от эмиссии акций и других долевых ценных бумаг, возвратом займов, пре­доставленных другим организациям, поступлением выручки от реализа­ции краткосрочных ценных бумаг, а также с погашением займов и креди­тов (без процентов), обязательств по финансовой аренде, обязательств по договорам купли-продажи ценных бумаг.

Текущая, инвестиционная и финансовая деятельность организации является источником ее нераспределенной (оставшейся после выплаты дивидендов) прибыли, которая, в свою очередь, является главным фи­нансовым ресурсом, за счет которого пополняется собственный капитал организации в процессе ее функционирования.

Собственный капитал организации включает также добавочный и ре­зервный капитал.

Добавочный капитал отражает в основном прирост стоимости иму­щества (основных средств, объектов капитального строительства и дру­гих материальных объектов сроком службы больше 12 месяцев) в резуль­тате переоценки, а также эмиссионный доход акционерного общества (сумму, полученную сверх номинальной стоимости размещенных ак­ций). Использование средств добавочного капитала регламентировано нормативными актами Правительства РФ. Он может быть использован для погашения снижения стоимости вне оборотных активов в результате их переоценки, может быть направлен на увеличение уставного капитала, а также распределен между учредителями.

Резервный капитал формируется в соответствии с нормативными ак­тами или учредительными документами за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль. В акционерных обществах в соответст­вии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» резервный капитал создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% величины его уставного капитала. Формируется путем еже­годных обязательных отчислений не менее 5% чистой прибыли до дос­тижения установленного уставом размера. Для предприятий с ино­странными инвестициями размер резервного капитала должен состав­лять не менее 25% величины его уставного капитала. Резервный капитал

предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. Еще один источник собственных средств организации — амортизаци­онный фонд. Он представляет собой средства, аккумулированные в про­цессе переноса стоимости основных средств и нематериальных активов на производимую продукцию, в результате чего формируется источник собственных средств, используемый для финансирования текущей и ин­вестиционной деятельности. Амортизационные отчисления являются источником простого, а в определенных случаях и расширенного воспро­изводства.

6.3. Доходы и расходы организаций

В процессе функционирования организации основными источника­ми финансовых ресурсов являются доходы. Доходы организации в зави­симости от их характера, условий осуществления и направлений деятель­ности подразделяются на доходы по обычным видам деятельности и про­чие доходы, к которым относятся операционные, вне реализационные и чрезвычайные доходы. В составе доходов по обычным видам деятельности выделяется выручка от продажи продукции и товаров, а также вы­ручка, связанная с поступлениями за выполненные работы и оказанные услуги.

Увеличение выручки от реализации продукции (товаров, работ, ус­луг) — главное условие роста финансовых ресурсов коммерческих орга­низаций. Объем выручки от реализации продукции зависит от количест­ва, качества и ассортимента произведенной продукции, а также от уровня цен и тарифов.

При этом источником финансовых ресурсов организации является не вся поступившая денежная выручка в полном объеме, а лишь часть ее. За счет поступившей выручки возмещаются денежные средства, израсхо­дованные на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии и т. д., часть выручки направляется в амортизационный фонд для накопления средств. Часть выручки за минусом материальных затрат и амортизации называется валовым доходом, который фактически является денежным выражением вновь созданной на предприятии стоимости.

Помимо выручки от основной деятельности организации могут иметь выручку от реализации продукции, не имеющей отношения к их основной деятельности. Например, поступления от продажи имущества (морально и физически устаревшего оборудования, излишков сырья и материалов и др.), поступления, связанные с предоставлением за плату Во временное пользование активов организации, с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), прибыль, полученную организацией в результате со­вместной деятельности (по договору простого товарищества), проценты полученные за предоставление в пользование денежных средств органи­зацией, а также проценты за использование банком денежных средств находящихся на счете организации в этом банке. Подобные поступления относятся к операционным доходам и также являются заметными источ­никами финансовых ресурсов организаций.

В процессе хозяйственной деятельности организации получают не только выручку от реализации и прочие поступления, связанные с хозяй­ственной деятельностью, но и вне реализационные доходы. К вне реализа­ционным доходам относятся полученные за нарушение условий хозяйст­венных договоров штрафы, пени, неустойки; денежные средства, полу­ченные безвозмездно; поступления в возмещение причиненных организации убытков и т. п.

К чрезвычайным доходам относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригод­ных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.д.

Не относятся к доходам, а следовательно, не приводят к увеличению финансовых ресурсов полученные в составе выручки суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет; поступления по договорам комиссии, агентским и иным анало­гичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.; поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов, задатка, залога, а также сумм, поступивших в погашение креди­та, займа, предоставленного заемщику.

Основными направлениями использования финансовых ресурсов коммерческих организаций являются расходы по обычным видам дея­тельности и прочие расходы (операционные, вне реализационные и чрез­вычайные). К расходам по обычным видам деятельности относятся те из них, которые связаны с изготовлением и продажей товаров (выполнени­ем работ, оказанием услуг): пополнение оборотных средств, оплата услуг и работ, оплата труда, уплата налогов, платежей во внебюджетные фон­ды. Операционными расходами являются расходы, связанные с прода­жей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, и т.п. К вне реализаци­онным расходам относятся штрафы, пени, неустойки за нарушение усло­вий договоров; возмещение причиненных организацией убытков и т. д. К чрезвычайным расходам относятся расходы, возникающие как послед­ствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной жизни.

Не признаются расходами и потому не влияют на величину финансо­вых ресурсов организации оплата приобретения (создания) вне оборот­ных активов, направление денежных средств в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретение акций и иных ценных бу­маг не в целях перепродажи; выплаты по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.; перечисление авансов и задатков, погашение полученных ранее займов и кредитов.

6.4. Прибыль предприятия и оценка его финансового состояния.

Обобщающим показателем хозяйственной деятельности организа­ции является прибыль. Можно сказать, что прибыль предприятия — это величина, на которую за определенный период возрастает объем собст­венных средств организации, а убыток — это величина, на которую за оп­ределенный период уменьшается объем собственных средств организа­ции. В наиболее общем виде прибыль — это превышение общей суммы доходов над общей суммой расходов организации. Можно выделить не­сколько подходов к определению прибыли. Так, существуют понятия «экономическая прибыль», «бухгалтерская прибыль», «налогооблагае­мая прибыль».

Экономическая прибыль — это наиболее широкое понятие. Она отра­жает чистый доход, созданный в процессе коммерческой деятельности, и определяется как разность между выручкой и экономическими издерж­ками. Под экономическими издержками здесь понимаются издержки как совокупная стоимость других благ, которые возможно было приобрести при максимально выгодном использовании ресурсов. Экономическая прибыль является критерием оценки деятельности предприятия и осно­вой для принятия решения о продолжении его деятельности, реорганиза­ции, ликвидации и т. д.

Бухгалтерская прибыль — это прибыль от всех видов деятельности организации, отражаемая в бухгалтерском балансе и других бухгалтер­ских отчетах. Бухгалтерская прибыль базируется на данных бухгалтер­ского учета и представляет собой разность между доходами и расходами организации, которые определяются в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). При этом доходом считается увеличение экономических выгод предприятия в результате поступления различного вида активов (материальных и денежных ценностей) и/или погаше­ния обязательств перед другими субъектами, приводящее к увеличению капитала (за исключением вклада в уставный капитал). Расходом соот­ветственно считается уменьшение экономических выгод в результате вы­бытия активов и/или увеличения обязательств предприятия, приводя­щее к уменьшению капитала (за исключением изъятий из уставного ка­питала).

Налогооблагаемая прибыль — это разность между доходами и расхо­дами, определенными в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». С вступлением в силу данной главы произошло дальнейшее углубление различий в подходах бухгалтерского учета и налогового законодательства к признанию в отчетном (налого­вом) периоде доходов и расходов, что привело к потере информативно­сти для пользователей финансовой отчетности показателя «налог на прибыль». В целях преодоления такого состояния и повышения инфор­мативности для пользователей финансовой отчетности показателя «на­лог на прибыль» начиная с отчетности за 2003 г. введено новое Положе­ние по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/01), которое предназначено для расчета суммы налога на при­быль, подлежащего начислению к уплате в бюджет за отчетный период, в системе бухгалтерского учета. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), составленный с учетом требований ПБУ18/01, позволяет предста­вить пользователям, с одной стороны, налог на прибыль от показателя прибыли (убытка), исчисленного по результатам хозяйственной дея­тельности организации, отраженным в бухгалтерском учете в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ (бухгалтерская прибыль). А с другой стороны, путем специаль­ных корректировок (так называемых постоянных и временных положи­тельных и отрицательных разниц) показать, как бухгалтерская прибыль трансформируется в налогооблагаемую.

В финансовой отчетности организаций представлены следующие ви­ды прибыли:

— валовая прибыль — разность между выручкой-нетто (выручкой за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и др.) и себестоимо­стью проданной продукции (товаров, работ, услуг);

— прибыль (убыток) от продаж — валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих и управленческих расходов;

— прибыль (убыток) до налогообложения — прибыль от продаж, уве­личенная на сумму прочих доходов (проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные и вне реализацион­ные доходы) и уменьшенная на прочие расходы (проценты к уплате, про­чие операционные и вне реализационные расходы);

— чистая прибыль (убыток) — прибыль (убыток) до налогообложе­ния, уменьшенная на величину отложенных налоговых обязательств, величину текущего налога на прибыль и увеличенная на величину отложенных налоговых активов.

Чистая прибыль — это часть прибыли, которая остается в распоряже­нии организации после налогообложения и предназначена исключитель­но на цели, определяемые собственниками предприятия. Она является единственным источником средств для выплаты дивидендов в акционер­ных обществах, а также источником средств для их распределения между участниками обществ с ограниченной ответственностью. Кроме того, в соответствии с учредительными документами часть чистой прибыли направляется на формирование резервного капитала.

Рост абсолютного размера прибыли в организации является важным показателем эффективности. Однако кроме абсолютного размера прибы­ли показателем эффективности предприятия выступает также рента­бельность. Показатели рентабельности являются основными характери­стиками эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Они рассчитываются как относительные показатели финансовых результа­тов, полученных предприятием за отчетный период. Экономическое со­держание показателей рентабельности сводится к прибыльности дея­тельности предприятия относительно определенной базы.

Рентабельность продукции выражается отношением прибыли от реа­лизации продукции к полной себестоимости реализованной продукции.

Рентабельность продаж определяется как отношение прибыли от реализации к выручке от реализации без налогов, включаемых в цену продукции (НДС, налог с продаж и др.). Этот показатель характеризует доходность основной деятельности предприятия.

Рентабельность активов определяется как отношение балансовой (чистой) прибыли к средней величине активов за определенный период времени. Этот показатель служит для определения эффективности ис­пользования капитала на разных предприятиях и в отраслях, так как дает общую оценку доходности вложенного в производство капитала, как соб­ственного, так и заемного, привлекаемого на долгосрочной основе.

Рентабельность текущих активов выражается отношением чистой прибыли к средней величине оборотных средств предприятия. Этот по­казатель характеризует прибыль, полученную с каждого рубля, вложен­ного в текущие активы.

Рентабельность собственного акционерного капитала определяется как отношение чистой прибыли к величине собственного капитала предприятия за определенный период. Этот показатель характеризует эффективность использования собственных средств, т. е. прибыль, ос­тающуюся в распоряжении предприятия, полученную на каждый рубль вложений акционеров. Чем выше этот показатель, тем больше прибыли приходится на одну акцию и тем выше привлекательность предприятия для вложения средств акционеров.

Налогообложение предпринимателей и организаций.

С 1 января 2003 г. для малых предприятий введены специальные на­логовые режимы в соответствии с гл. 262 «Упрощенная система налого­обложения» и гл. 26 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового ко­декса Российской Федерации. Данные главы были приняты Федераль­ным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и до­полнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу актов законодательства Россий­ской Федерации о налогах и сборах».

Следовательно, с вступлением в силу с 1 января 2003 гл. 262 и гл. 26:! Налогового кодекса РФ в сфере малого бизнеса определились три режи­ма налогообложения:

— общий режим налогообложения;

— упрощенная система налогообложения;

— единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятель­ности.

Особенности налогообложения субъектов хозяйствования без об­разования юридического лица. Специфика формирования и использо­вания финансовых ресурсов субъектов хозяйствования без образования юридического лица определяет особенности уплаты обязательных плате­жей в бюджет и внебюджетные фонды.

Основным объектом налогообложения предпринимателя, действующе­го без образования юридического лица, являются полученные доходы (не только от предпринимательской деятельности). В отличие от большин­ства юридических лиц, уплачивающих налог на прибыль, физические ли­ца — предприниматели уплачивают налог на доходы физических лиц. С 2001 г. налоговая ставка по этому налогу установлена в размере 13%.

Объектом налогообложения при осуществлении предприниматель­ской деятельности, занятиях частной практикой в установленном дейст­вующим законодательством порядке являются доходы, полученные от этой деятельности. Индивидуальные предприниматели исчисляют нало­говую базу на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйст­венных операций. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных).

Индивидуальным предпринимателям налоговые вычеты (профес­сиональные, стандартные, социальные, имущественные) предоставляют­ся на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Если сумма налоговых вычетов в отчетном налоговом периоде окажется больше сум­мы доходов, подлежащих налогообложению за этот налоговый период, то применительно к данному налоговому периоду налоговая база принимает­ся равной нулю. При этом разница между суммой налоговых вычетов от­четного налогового периода и суммой доходов, подлежащих налогообло­жению, не переносится на следующий налоговый период, за исключением отдельных случаев (например, в соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет в сумме, израсхо­дованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобрете­ние на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования).

Предприниматели имеют право на получение профессиональных на­логовых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документаль­но подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится суммирование расходов по всем совершенным сделкам (операциям, действиям), отраженным в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток. К профессиональным вычетам относятся также суммы уплаченных налогов (кроме налога на доходы физических лиц), если уплата налогов связана с осуществлением предпринимательской деятельности (НДС, акцизов, налога с продаж, на­лога на имущество, земельного налога и др.). Так, сумма уплаченного на­лога на имущество подлежит вычету, если данное имущество использо­валось в производственной деятельности. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с пред­принимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученных пред­принимателем от предпринимательской деятельности. Расходы, под­твержденные документально, не могут учитываться одновременно с рас­ходами в пределах установленного норматива.

С 2001 г. индивидуальные предприниматели платят единый социаль­ный налог. При этом индивидуальные предприниматели-работодатели производят уплату налога, поступления от которого зачисляются в Пен­сионный фонд РФ, Фонд социального страхования и фонды обязатель­ного медицинского страхования; одновременно с этим уплачиваются Дифференцированные страховые взносы в Фонд социального страхова­ния РФ по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Упрощенная система налогообложения (УСН). Упрощенная систе­ма налогообложения является разновидностью специальных налоговых режимов, к которым также относятся системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного на­лога, и др.

Сущность упрощенной системы налогообложения состоит в том, что уплата ряда налогов налогоплательщиками, использующими эту систе­му, заменяется уплатой единого налога.

В табл. 23 приведено различие в налоговой нагрузке между налогоплательщиками, применяющими общую систему налогообложения, и налогоплательщиками, применяющими УСН.

Таблица 23. Различия общей и упрощенной систем налогообложения для налогоплательщиков

Налоговая нагрузка
общая система налогообложения	упрощенная система налогообложения
вид налога	размер налога	вид налога	размер налога
Налог на прибыль	24% от полученных	Единый налог	Размер налогового
организаций	доходов, умень		платежа зависит
	шенных на величи-		от избранного на-
	ну произведенных		логоплательщиком
	расходов		объекта налогообло-
			жения:
Налог на добав-	18% от стоимости		Либо 6% от доходов
ленную стоимость	реализованных то-		(объект налогообло-
	варов (работ, услуг)		жения - доходы):
			Либо 15% от дохо-
			дов за минусом
			расходов (объект на-
			логообложения —
			доходы, уменьшен-
			ные на величину
			расходов)
Налог на имуще-	2% от стоимости		Либо 1% от дохо-
ство предприятий	имущества, находя-		дов (если сумма на-
	щегося на балансе		лога, начисленного
			с доходов, умень-
			шенных на величи-
			ну расходов, равна
			менее 1% от доходов)
Налоговая нагрузка
общая система налогообложения	упрощенная система налогообложения
вид налога	размер налога	вид налога	размер налога
ЕСН	26,0% от суммы выплат в пользу физических лиц
Страховые взносы в ПФ РФ	14% от суммы вы­плат в пользу фи­зических лиц (при этом исчисленная сумма взноса может быть принята на уменьшение ЕСН)	Страховые взносы в ПФ РФ	14% от суммы вы­плат в пользу фи­зических лиц (сум­ма взноса умень­шает сумму едино­го налога, но не бо­лее 50% при при­менении объекта в виде доходов)
Страховые взносы в ФСС РФ	0,2—8,5% от суммы выплат в пользу физических лиц (в зависимости от класса профессио­нального риска) — принимаются на уменьшение нало­говой базы по на­логу на прибыль	Страховые взносы в ФСС РФ	0,2—8,5% от суммы выплат в пользу физических лиц (в зависимости от класса профессио­нального риска) — принимаются на уменьшение нало­говой базы по еди­ному налогу при применении объек­та в виде доходов минус расходы

Применение упрощенной системы налогообложения не освобождает от уплаты всех остальных налогов и сборов, в том числе:

— страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев;

— государственных и таможенных пошлин и сборов;

— транспортного налога;

— платы за пользование водными объектами;

- федеральных, региональных и местных лицензионных сборов;

— земельного налога.

Организациям, перешедшим на УСН, но являющимися налоговыми агентами, придется уплачивать те налоги, в отношении которых они яв­ляются самостоятельными плательщиками.

Переход на УСН производится организациями добровольно при со­блюдении условий, дающих право на ее применение. Для этого им необ­ходимо известить налоговый орган по месту нахождения организации, подав заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующе­го году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН. Не существует установленной формы подачи такого заявления, хотя есть ряд рекомендуемых. Единственное требование — сообщить необходимые сведения о своих доходах за 9 месяцев текущего года и осуществить вы­бор объекта налогообложения до начала применения УСН.

При переходе на УСН налогоплательщику не следует ежегодно опо­вещать о дальнейшем применении такого режима.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования такого режи­ма при условии, что применение УСН не начато.

Если же организация уже применяет УСН, то она не вправе добро­вольно отказаться от ее применения до окончания налогового периода. В этом случае организации следует уведомить налоговые органы о пере­ходе на общий режим налогообложения в срок до 15 января того года, в котором она предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Если же организация утратила право на применение УСН, то она обя­зана сообщить о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором про­изошло нарушение условий применения УСН.

Если вновь создаваемые организации изъявляют желание работать в режиме упрощенного налогообложения, то они обязаны подать заявле­ние об этом вместе с заявлением о постановке на учет в налоговых орга­нах. В этих случаях упрощенный режим налогообложения вводится с мо­мента регистрации организации или физического лица в качестве инди­видуального предпринимателя.

Кроме того, организации, применяющие УСН, обязаны соблюдать действующие порядки ведения кассовых операций и представления ста­тистической отчетности.

Организации, применяющие УСН, освобождаются от обязанностей по ведению бухгалтерского учета (кроме учета основных средств и нема­териальных активов). Указанные организации ведут учет доходов и рас­ходов в Книге учета доходов и расходов организаций.

Введены ограничения на применение УСН по видам деятельности: банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестици­онные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающие­ся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой; ор­ганизации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации, занимающиеся производством подакцизных товаров; орга­низации, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых; организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный до­ход/единого сельскохозяйственного налога.

Следует отметить, что на практике существует ряд ограничений на применение УСН. Эти ограничения определяются рядом конкретных показателей деятельности организации:

— ограничение по величине дохода (организации имеют право пе­рейти на УСН, если в течение 9 месяцев текущего года их доходы от реа­лизации не превысили 15 млн. руб. (без учета НДС), причем в этом слу­чае принимаются во внимание не только доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), но и вне реализационные доходы. Однако начиная с квартала, в котором доходы налогоплательщика с на­чала года превысят 15 млн. руб., он теряет право на применение УСН (т. е. обязан прекратить применение УСН) и переводится на общий ре­жим налогообложения;

— ограничение по структуре организации (не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Одна­ко данное требование не запрещает применение УСН налогоплательщи­кам, имеющим дочерние и зависимые общества);

— ограничение по составу учредителей (не вправе применять УСН организации, в которых совокупная доля участия других организаций (юридических лиц) составляет более 25%);

— ограничение по списочной численности (не вправе применять УСН организации, в которых списочная численность работников за на­логовый период превышает 100 человек);

— ограничение по стоимости имущества, находящегося в собствен­ности (не вправе применять УСН организации, если в их собственности находятся основные средства и нематериальные активы, остаточная стоимость которых превышает 100 млн. руб. Если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. руб., то организация считается переведенной на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение).

По отношению к единому налогу налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается I квартал, полугодие, 9 месяцев. При этом налог исчисляется по итогам каждого периода нарас­тающим итогом.

Таблица 24. Вид платежа и сроки уплаты единого налога
Вид платежа	Сроки уплаты
Авансовые платежи налога по итогам	Не позднее:
отчетного периода	25 апреля текущего года
	25 июля текущего года
	25 октября текущего года
Сумма уплаты налога но итогам налогового периода	Не позднее:
	31 марта года, следующего за истекшим
	налоговым периодом

Уплата единого налога (авансовых платежей по налогу) налогопла­тельщиками производится по месту нахождения организации (т. е. по месту ее государственной регистрации). Налог, подлежащий уплате по истечении отчетного (налогового) периода, уплачивается налогопла­тельщиками не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий период. Следовательно, в течение нало­гового периода налогоплательщик три раза уплачивает в бюджет сумму авансовых платежей, а по его окончании — сумму налога, исчисленную с зачетом ранее начисленных авансовых платежей.

Налогоплательщики самостоятельно могут выбрать один из двух объектов налогообложения:

— доходы;

— доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбранный налогоплательщиком объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН. Од­нако в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложе­ния с 1 января 2003 г. и выбравшие объектом налогообложения доходы, бы­ли вправе с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 г.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложе­ния доходы, исчисляют сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет (квартальных авансовых платежей по налогу), в следующем по­рядке:

1) определяют налоговую базу исходя из фактически полученных доходов;

2) исчисляют сумму единого налога (квартальных авансовых плате­жей по налогу), применив к полученной налоговой базе ставку в размере 6%;

3) уменьшают сумму исчисленного налога (квартальных авансовых платежей по налогу) на разрешенные законодательством суммы:

— на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхо­вание, уплачиваемых за этот же период времени (но не более чем на 50%);

— на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетру­доспособности (без ограничения).

Таблица 25. Варианты исчисления налога при УСН

Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговая ставка, %
Доход	Денежное выражение доходов
Доход, уменьшенный на величину расходов	Единый налог — денежное вы­ражение доходов, уменьшен­ных на величину расходов Минимальный налог — денеж­ное выражение доходов

Налогоплательщики, выбравшие в качестве налогообложения дохо­ды, уменьшенные на величину расходов, исчисляют сумму единого нало­га (квартальных авансовых платежей по налогу) в следующем порядке:

— определяют налоговую базу исходя из фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов;

— исчисляют сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), применив к полученной базе налоговую ставку в размере 15%;

— рассчитывают сумму минимального налога (1% от суммы дохо­дов), сравнивают ее с суммой единого налога и исчисляют сумму платежа в бюджет. Причем минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода (т. е. раз в год до 31 марта). При этом налогоплатель­щику предоставляется право отнести уплаченную сумму минимального налога к расходам следующего отчетного периода. Если налогоплатель­щик по итогам налогового периода получил убыток, т. е. расходы превы­сили доходы, он вправе уменьшить налогооблагаемую базу следующих налоговых периодов на величину полученного убытка. Убыток не может уменьшать налогооблагаемую базу более чем на 30%, однако он может быть отнесен на будущие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фак­тической оплаты (кроме расходов на приобретение основных средств).

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Единый налог на вменен­ный доход — это система налогообложения отдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается с заранее объявленного (вмененного) дохода.

По решению субъектов РФ доход от отдельных видов деятельности может применяться в отношении:

— оказания бытовых услуг;

— оказания ветеринарных услуг;

— оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

— розничной торговли, осуществляемой через магазины площадью торгового зала не более 150 м ², палатки, лотки и другие объекты организа­ции торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

— оказания услуг общественного питания, осуществляемых при ис­пользовании зала площадью не более 150 м²;

— оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажи­ров, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринима­телями, которые используют для этих целей не более 20 автомобилей.

Применение единого налога на вмененный доход для отдельных ви­дов деятельности, предусмотренных законодательством субъекта Феде­рации, является обязательным. При этом заменяется этим налогом уплата основных четырех налогов: налога на прибыль (доход), НДС, налога на имущество, единого социального налога. Все иные налоги и сборы по этим видам деятельности уплачиваются в общеустановленном порядке. При об­ложении ЕНВД налогоплательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательст­вом. Кроме того, производят уплату страховых взносов на обязательное со­циальное страхование от несчастных случаев на производстве и профес­сиональных заболеваний.

При осуществлении нескольких видов деятельности, которые подле­жат обложению ЕНВД учет показателей для исчисления налога ведется раздельно по каждому виду деятельности. В тех случаях, когда организа­ции или индивидуальные предприниматели наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, осуществляют другие виды деятельности, они обязаны вести раздельный учет имущества, обяза­тельств и хозяйственных операций, в отношении которых уплачивают налоги по общему режиму налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые уплачи­вают ЕНВД, обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, ут­вержденный решением советом директоров Банка России 22 сентября 1993 г. На эти субъекты предпринимательства распространяется также Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Учитывая специфику единого налога на вмененный доход, Налого­вым кодексом РФ закреплены (ст. 346) специальные понятия, которые должны применяться для целей налогообложения. Так, вмененный до­ход определяется как потенциально возможный доход плательщика еди­ного налога.

Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на определенную единицу физического показателя, харак­терного для определенного вида деятельности. Например, при оказании бытовых услуг базовая доходность на одного работника составляет 5000 руб. в месяц, при количестве работников пять человек базовая доход­ность организации составит 25 000 руб. в месяц.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности — это также по­нятия, применяемые при обложении единым налогом. Корректирующий коэффициент показывает степень влияния отдельных факторов на ре­зультат предпринимательской деятельности.

Налоговым кодексом предусмотрены три вида корректирующих ко­эффициентов:

К₁ — корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитывает место расположения предприятия. Он определяется в зависи­мости от кадастровой стоимости земли на основании данных Государст­венного земельного кадастра. Это отношение кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщика и мак­симальной кадастровой стоимости земли, установленной Государствен­ным земельным кадастром для данного вида деятельности.

К₂ — корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитывает ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов. Значение этого коэффициента определяется субъек­тами РФ на календарный год и может быть в пределах от 0,1 до 1.

К_З — коэффициент-дефлятор. Он соответствует индексу изменения цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.

Объектом обложения единым налогом на вмененный доход является доход налогоплательщика. Для исчисления налоговой базы применяют­ся следующие показатели:

НБ = БД ∙ К1 ∙ К2 ∙ КЗ ∙ ФП,

где НБ — налоговая база;

K_l, K₂, К_З — корректирующие коэффициенты;

ФП — физический показатель.

Физический показатель определяется в зависимости от вида деятель­ности. Например, при оказании бытовых, ветеринарных услуг, услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспорта физическим по­казателем является количество работников, в розничной торговле — пло­щадь торгового зала, при оказании транспортных услуг — количество ав­томобилей.

Базовая доходность также зависит от вида деятельности. Оказание бытовых и ветеринарных услуг — 5000 руб. в месяц, оказание услуг по ре­монту автотранспорта — 8000 руб., в розничной торговле — 1200 руб. в месяц.

Налоговым периодом по единому налогу считается квартал, ставка — 15% вмененного дохода. Исчисленная сумма налога уменьшается на сум­му страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Уплата налога производится не позднее 25-го числа первого месяца по истечении налогового периода.

Сумма налога зачисляется на счета Федерального казначейства РФ для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.