Пример – отпуск по болезни, накапливаемый методом лифо

В компании занято 300 работников. Каждый имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск по болезни продолжительностью семь дней. Неиспользованный отпуск по болезни может переноситься на один год.

Отпуск по болезни сначала берется в счет дней, положенных в текущем году, а затем в счет остатка неиспользованного отпуска, перенесенного с предыдущего года.

По состоянию на 31 декабря 2ХХ5 г. в среднем на одного работника приходилось по три дня неиспользованного оплачиваемого отпуска по болезни. На основании прошлого опыта, компания ожидает, что в 2ХХ6 г. 292 работника возьмут не более семи дней оплачиваемого отпуска по болезни, а оставшиеся 8 работников возьмут в среднем по девять с половиной дней каждый.

Год	A. Положено	B. Факт/План	A-B Обязательство
2ХX5	300 x 7 = 2100	300 x 4 = 1200	900 (перенос)
2ХX6	300 x 7= 2100	292 x 7 = 2044 + 8 x 9,5 = 76 = 2120	-20

Компания предполагает, что она оплатит дополнительно 20 дней отпуска по болезни из неиспользованных в 2ХХ5 г. отпусков (2,5 x 8 = 20).

Таким образом, компания признает обязательство в размере оплаты 20 дней отпуска по болезни.

Ненакапливаемые оплачиваемые отпуска не переносятся на будущее: они пропадают в случае их неполного использования в текущем периоде и не дают работникам права на получение денежной компенсации за неиспользованный отпуск.

Обычно это относится к отпуску по болезни (в той степени, в какой неиспользованный отпуск не увеличивает отпуск в будущих периодах). Другими примерами ненакапливаемого оплачиваемого отпуска являются отпуск по уходу за ребенком и отпуск в связи с исполнением обязанностей присяжного заседателя или на период военной службы.

Компания не признает обязательство или расход по ненакапливаемым оплачиваемым отпускам до наступления отпускного периода, поскольку оказание работником услуг не ведет к увеличению суммы вознаграждения.

Планы участия в прибыли и премии

Компания должна признавать ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий только в случае, если:

(i) компания имеет традиционное или юридическое обязательство выплатить некоторую сумму в связи с прошлыми событиями; и

(ii) это обязательство можно надежно оценить.

По некоторым планам участия в прибыли работникам предоставляется право на долю прибыли, которое они могут реализовать только при условии, что они остаются работать в компании в течение установленного периода времени. Такие планы обусловливают возникновение традиционного обязательства, так как предоставление работниками услуг увеличивает сумму, подлежащую выплате, если они продолжают работать в компании до окончания установленного периода.

При оценке обязательства необходимо принимать во внимание возможность увольнения из компании некоторых работников без получения соответствующей доли прибыли.

ПРИМЕР – Расчет показателей плана участия в прибыли В соответствии с планом участия в прибыли компания должна выплачивать работникам, занятым в течение всего года, определенную долю ее чистой прибыли за год. Если никто из работников в течение года не увольняется, то общая сумма выплат по плану участия в прибыли за год составит 7% чистой прибыли. Компания рассчитывает, что текучесть кадров сократит выплаты до 5,5% чистой прибыли. Компания признает обязательство и расход в размере 5,5% чистой прибыли.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Затраты на персонал – план участия в прибыли	ОПУ	$0,55млн
Резерв на вознаграждения по плану участия в прибыли	ББ		$0,55млн
Создание резерва на вознаграждения по плану участия в прибыли

У компании может не быть юридического обязательства по выплате премии, но если в компании принята практика выплаты премий, возникает традиционное обязательство.

Компания может надежно оценить свои юридические или традиционные обязательства по плану участия в прибыли и выплаты премий только в случае, если:

(i) план включает формулу расчета величины вознаграждения;

(ii) компания определяет величину вознаграждений, подлежащих выплате, до утверждения финансовой отчетности; или

(iii) практика прошлых лет позволяет определить величину обязательства.

Обязательства по планам участия в прибыли и выплаты премий возникают в связи с услугами, оказанными работником, поэтому компания признает затраты в качестве расхода, а не как распределение чистой прибыли.

ПРИМЕР – План участия в прибыли В соответствии с планом участия в прибыли компания должна выплатить работникам 10% от чистой прибыли после вычета налогов. Эта выплата признается расходом, а не распределением чистой прибыли. Ставка подоходного налога для работников составляет 24%, и премии учитываются как расход при расчете налога на прибыль компании. Ставка налога на прибыль компании составляет 30%. Прибыль равна $1млн.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Затраты на персонал – план участия в прибыли	ОПУ	$100.000
Резерв по плану участия в прибыли	ББ		$76.000
Подоходный налог к оплате	ББ		$24.000
Налог на прибыль к оплате	ББ	$30.000
Налог на прибыль начисленный	ОПУ		$30.000
Резерв на план участия в прибыли и на снижение налога

Если суммы по планам участия в прибыли и по премиям не подлежат выплате полностью в течение двенадцати месяцев после окончания периода оказания соответствующих услуги, они классифицируются как «прочие долгосрочные вознаграждения работникам».