2015-08-12
4167
Для целей управления себестоимостью, затраты классифицируют по различным признакам. Наибольшее распространение получила система учета прямых затрат директ-костинг, которую называют еще системой управления себестоимостью. Система директ-костинг является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния предприятия. Сущностью системы директ-костинг является разделение затрат на производство на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. К переменным относят затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и другие расходы. К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, например: арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных фондов, некоторые виды заработной платы руководителей предприятия и другие расходы. Разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер.
|
|
|
Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы директ-костинг. Общие затраты на производство одного изделия состоят из двух частей: постоянной и переменной, что отражается уравнением:
у=а+вх, (1)
где, у – общие затраты на производство;
а – абсолютная сумма постоянных затрат;
в – ставка переменных расходов на единицу объема;
х – объем производства.
Итак, себестоимость продукции определяется следующими показателями: объемом производства продукции, структурой продукции, постоянными и переменными затратами.
Для НГДУ «Быстринскнефть» объемом производства продукции является объем добычи нефти. Продукция предприятия однородна, так как НГДУ «Быстринскнефть», только занимается добычей нефти.
В таблице 5 приведена структура затрат по добыче нефти по НГДУ «Быстринскнефть».
Таблица 5
Структура затрат по добыче нефти по НГДУ «Быстринскнефть»
| Элементы затрат | Сумма, руб. | Структура затрат в % | ||
| 2010 год | 2011 год | 2010 год | 2011 год | |
| Полная себестоимость товарной продукции: | ||||
| в том числе: постоянные затраты (FC) | 57,38 | 60,06 | ||
| Переменные затраты (VC) | 42,62 | 39,94 |
В таблице 6 приведен анализ показателей, определяющих изменение себестоимости добычи нефти по НГДУ «Быстринскнефть».
|
|
|
Таблица 6
Анализ показателей, определяющих изменение себестоимости добычи нефти в НГДУ «Быстринскнефть»
| Показатели | Ед. изм. | 2010 год | 2011 год | Отклонения | |
| Абсолют. | Относ. (%) | ||||
| 1. Объем добычи нефти | Тыс. ед. | 3118,3 | 3237,05 | 118,75 | 3,81 |
| 2. Постоянные затраты | Руб. | 17,10 | |||
| 3. Переменные затраты | Руб. | 4,85 | |||
| 4. Ставка переменных затрат на единицу продукции | Руб./ед. |
Как видно из данных таблиц 5 и 6 на изменения себестоимости повлияло как увеличение добычи нефти (на 118,75 тыс.ед. или на 3,81 %), так и увеличение постоянных и переменных затрат (соответственно на 71436912 рубля и 15041820 рублей или на 17,1. % и 4,85 %). Доля постоянных затрат в общей себестоимости товарной продукции выше, чем переменных и составляет 57,38 % в 2010 году и 60,06 % в 2011 году. Доля переменных затрат в структуре составляет 42,62 % в 2010 году и 39,94 % в 2011 году.
Факторный анализ будем проводить методом цепных подстановок.
Подстановка - замена базисной или нормативной величины частного показателя фактической. Цепные подстановки - это последовательные замены базисных величин частных показателей, входящих в расчетную формулу, фактическими величинами этих показателей. Затем эти влияния (влияния произведенной замены на изменение величины изучаемого обобщающего показателя) сравниваются между собой. Число подстановок равно числу входящих в расчетную формулу частных показателей.
Алгоритм метода цепных подстановок можно продемонстрировать на примере расчёта влияния изменений величин частных показателей на величину показателя, представленного в виде следующей расчетной формулы: F = a · b·c · d.
Здесь и далее 0 соответствует базисному периоду (это - индекс базисного показателя); 1 соответствует отчётному периоду (это - индекс показателя в отчётном периоде).
Тогда базисное значение F будет равно F0 = a 0· b 0· c 0· d 0,
а фактическое: F1 = a 1· b 1· c 1· d1.
Общее отклонение фактического показателя от базисного A F (AF=F 1– F0), очевидно, равно сумме отклонений, полученных под влиянием изменения частных показателей:
A F =AF1+AF2+AF3+AF4.
А изменения частных показателей вычисляются путём последовательных подстановок в формулу для вычисления показателя F фактических значений параметров a, b, c, d вместо базисных:
Л F 1 = a 1· b 0· c 0· d0 - F0;
A F 2 = a 1· b 1 ·c 0· d0 -AF 1;
AF3 = a 1· b 1· c 1· d0 -tF 2;
Л F 4 = a 1· b 1· c 1· d1 -*F 3.
Проверка расчета проводится путем сопоставления баланса отклонений, т.е. общее отклонение фактического показателя от базисного должно быть равно сумме отклонений под влиянием изменения частных показателей:
F 1- F 0 = A F 1+A F 2+A F 3+A F 4.
Далее определим влияние факторов на изменение себестоимости добычи 1 тонны нефти. Для анализа воспользуемся следующей формулой:
С/сед. = (с/сполн.)/q*kэ*смrg, (15)
где, с/сед. – себестоимость транспортировки 1 ед. нефти;
с/сполн. – себестоимость полная товарной продукции;
q – среднемесячный дебит нефтепроводов;
kэ – коэффициент эксплуатации;
смrg – нефтепроводо-месяцы, числившиеся по действующему фонду.
Затем методом цепных подстановок определим влияние каждого фактора на изменение себестоимости 1 тонны нефти. Для этого будем использовать следующие формулы:
С/сед.б. = (с/сполн.б.)/qб.*kэб.*смrgб., (16)
где, с/сед.б. – себестоимость транспортировки 1 ед. нефти в базисном году;
б. – базисный год.
С/сед.1 = (с/сполн.0)/qб.*kэб.*смrgб., (17)
где, с/сед.1 – себестоимость транспортировки 1 ед. нефти при первом условии;
0 – отчетный год.
С/сед.2 = (с/сполн.0)/q0.*kэб.*смrgб., (18)
где, с/сед.2 – себестоимость транспортировки 1 ед. нефти при втором условии.
С/сед.3 = (с/сполн.0)/q0.*kэ0.*смrgб., (19)
где, с/сед.3 – себестоимость транспортировки 1 ед. нефти при третьем условии.
|
|
|
С/сед.0 = (с/сполн.0)/q0.*kэ0.*смrg0., (20)
где, с/сед.0 –себестоимость транспортировки 1 ед. нефти в отчетном году.
Dс/собщ.= с/сед.0 – с/сед.б, (21)
где, Dс/с – изменение себестоимости, в общем.
Dс/сс/с полн. = с/сед.1 – с/сед.б., (22)
где, Dс/сс/с полн. – изменение себестоимости за счет изменения полной себестоимости товарной продукции.
Dс/сq = с/сед.2 – с/сед.1, (23)
где, Dс/сq – изменение себестоимости за счет изменения среднемесячного дебита нефтепроводов.
Dс/сkэ = с/сед.3 – с/сед.2, (24)
где, Dс/сkэ – изменение себестоимости за счет изменения коэффициента эксплуатации.
Dс/сcmrg = с/сед.0 – с/сед.3, (25)
где, Dс/сcmrg – изменение себестоимости за счет изменения нефтепроводов-месяцев, числившихся по действующему фонду.
Данные для анализа сведем в таблицу:
Таблица 7
Расшифровка факторов, влияющих на себестоимость 1 ед. нефти
| Показатели | Ед. изм. | 2010 год | 2011 год |
| 1. Полная себестоимость товарной продукции | Руб. | ||
| 2. Среднемесячный дебит нефтепроводов | Т | ||
| 3. Коэффициент эксплуатации | - | 0,954 | 0,966 |
| 4. Нефтепроводо-месяцы, числившиеся по действующему фонду | - | 12,79 | 12,59 |
На основании вышеприведенных формул (формулы 16 – 25) проведем анализ влияния факторов на изменение себестоимости транспортировки 1 ед. нефти. Данные анализа сведены в таблицы 8 и 9.
Таблица 8
