Бухгалтерський та фінансовий облік резервного, додаткового та неоплаченого капіталу

Нормативно-правове забезпечення: Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", П(С)БО-2 «Баланс», ЗУ «Про господарські товариства».

Вчені: Ловінська Л. Г., Л. В. Жилкіна, О. М. Голенко.,Бутинець Ф.Ф.,

Документи: статут, довідки бухгалтерії, видаткові та прибуткові касові ордери, протоколи зборів акціонерів (засновників), установчі договори, накладні, акти оприбуткування, накази, Баланс,звіт про власний капітал, Примітки до річної фінансової звітності.

Розподіляючи прибуток акціонерне товариство повинне дотримуватися чинного законодавства, яким визначено,що товариство повинно створювати резервний (страховий) капітал у розмірі, передбаченими його установчими документами, але не менше 25% від розміру статутного капіталу. Розмір щорічних відрахувань до резервного капіталу визначається установчими документами товариства в розмірі не менше ніж 5% прибутку після сплати податку на прибуток.

Облік резервного капіталу здійснюється на рахунку 43 “Резервний капітал”, який призначений для узагальнення інформації про стан і рух резервного капіталу підприємства. Рахунок пасивний, за кредитом відображається створення резервів, за дебетом – їх використання. Сальдо цього рахунка кредитове і відображає залишок резервів на кінець звітного періоду.

Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами,джерелами їх утворення та напрямками використання.

Сума відрахування від прибутку в установленому розмірі на створення (поповнення) резервного капіталу, грн.

Дебет 443 “Прибуток нерозподілений”

Кредит 43 “Резервний капітал”

Основними напрямками використання резервного капіталу є:

 покриття збитків звітного періоду, не покритих нерозподіленим прибутком;

 виплата дивідендів по привілейованим акціям у разі нестачі нерозподіленого прибутку.

Сума резервного капіталу, спрямована на покриття збитків звітного періоду,:

Дебет 43 “ Резервний капітал”

Кредит 442 “Непокриті збитки”

Сума резервного капіталу, використана на виплату дивідендів за привілейованими акціями:

Дебет 43 “Резервний капітал”

Кредит 671 “Розрахунки за нарахованими доходами”

У балансі сума додаткового капіталу розкривається двома статтями:

— Додатково оплачений капітал

— Інший додатковий капітал.

Додатково оплачений (вкладений) капітал — це сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість від первинної емісії. Це створює емісійний дохід.

Інший додатковий капітал — це суми дооцінки необоротних активів підприємства, вартість активів безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб та інші види додаткового капіталу.

Для обліку додаткового капіталу призначений у Плані рахунків пасивний рахунок 42 «Додатковий капітал», за кредитом якого відображається збільшення додаткового капіталу, за дебетом — зменшення.

Рахунок 42 «Додатковий капітал» має такі субрахунки:

421 «Емісійний дохід»

422 «Інший вкладений капітал»

423 «Дооцінка активів»

424 «Безоплатно одержані необоротні активи»

425 «Інший додатковий капітал».

На суму різниці (перевищення) між номінальною і вартістю реалізації випущених акцій в обліку відображається запис:

Д-т 46 «Неоплачений капітал»

К-т 421 «Емісійний дохід».

Ця сума не підлягає жодному використанню або розподілу, крім випадків реалізації (анулювання) акцій за ціною нижче номінальної вартості:

Д-т 421 «Емісійний дохід»

К-т 451 «Вилучені акції».

У разі дооцінки необоротних активів, які здійснюються за рішенням урядових органів, а також у випадках, передбачених стандартами бухгалтерського обліку, робиться запис:

Д-т 10 «Основні засоби»

Д-т 11 «Інші необоротні матеріальні активи»

К-т 423 «Дооцінка активів».

У разі безоплатно одержаних необоротних активів, отриманих від інших юридичних або фізичних осіб:

Д-т 10 «Основні засоби»

Д-т 11 «Інші необоротні матеріальні активи»

Д-т 12 «Нематеріальні активи»

К-т 424 «Безоплатно одержані необоротні активи».

Неоплачений капітал - це сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу.

Облік неоплаченого капіталу ведеться на рахунку 46 "Неоплачений капітал". За дебетом рахунка відображується заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, за кредитом - погашення заборгованості за внесками до статутного капіталу підприємства. Тому при створенні господарського товариства після прийняття рішення про випуск акцій і оголошення підписки на них на всю суму зареєстрованого статутного капіталу здійснюють бухгалтерський запис:

дебет рахунка 46 "Неоплачений капітал";

кредит рахунка 40 "Статутний капітал".

Фактичне надходження внесків засновників та учасників господарського товариства зменшує їх заборгованість за акції, на які вони підписались, і у бухгалтерському обліку відображують за кредитом рахунка 46 "Неоплачений капітал". Дебетуються при цьому рахунки матеріальних цінностей, нематеріальних активів, грошових коштів (у національній валюті) відповідно до форми здійснення внесків. Майно, передане в натуральній формі у власність господарського товариства в рахунок оплати акцій, оцінюється за домовленістю учасників. Підставою для відповідних записів у бухгалтерському обліку є документи, що засвідчують факт передачі об'єктів господарському товариству.