2015-10-13
6147
В целях бухгалтерского/бюджетного учета к объектам нефинансовых активов относятся:
1) основные средства,
2) нематериальные активы,
3) непроизведенные активы,
4) материальные запасы,
5) нефинансовые активы, составляющие казну.
Объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).
При этом уточнено, что первоначальной стоимостью признаются:
1) материальных запасов при их приобретении, изготовлении (создании) - их фактическая стоимость;
2) объектов непроизведенных активов - фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;
|
|
|
3) объектов нефинансовых активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - стоимость ценностей, переданных (подлежащих передаче) учреждением в целях исполнения обязательств по договору. Такая стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно учреждение определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности ее установления стоимость нефинансовых активов, полученных по указанным договорам, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нефинансовые активы);
4) объектов нефинансовых активов, полученных по договору дарения, - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Определение текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на этот или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем. Если же текущая рыночная стоимость объекта нефинансового актива определяется комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, в таком случае используются:
|
|
|
а) данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
б) сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
в) экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии);
5) объектов нефинансовых активов, являющихся предметом договора лизинга (сублизинга), - сумма расходов лизингодателя на их приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету (учитываемых в составе расходов). Отметим, что решение о принятии к учету имущества, являющегося предметом лизинга (сублизинга), на баланс лизингодателя или баланс лизингополучателя определяется по согласованию между сторонами договора лизинга (сублизинга);
6) объектов нефинансовых активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, - сумма их денежной оценки в валюте РФ, исчисленная путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта учета к бухгалтерскому учету (осуществления вложений в нефинансовый актив);
7) неучтенных объектов нефинансовых активов, выявленных при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, - их текущая рыночная стоимость, установленная для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Учет вложений в нефинансовые активы ведется на следующих счетах.
В целях бюджетного/бухгалтерского учета первоначальная стоимость объектов нефинансовых активов формируется на следующих счетах:
- 0 106 11 000 "Вложения в основные средства - недвижимое имущество учреждения";
- 0 106 13 000 "Вложения в непроизведенные активы - недвижимое имущество учреждения";
- 0 106 31 000 "Вложения в основные средства - иное движимое имущество учреждения";
- 0 106 32 000 "Вложения в нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения";
- 0 106 34 000 "Вложения в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения";
- 0 106 41 000 "Вложения в основные средства - предметы лизинга";
- 0 106 42 000 "Вложения в нематериальные активы - предметы лизинга";
- 0 106 44 000 "Вложения в материальные запасы - предметы лизинга".
Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов).
Первоначальная (балансовая) стоимость объекта нефинансового актива увеличивается на сумму затрат на его модернизацию, дооборудование, реконструкцию только после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ.
Объекты нефинансовых активов принимаются к учету по первоначальной стоимости. Принятие к учету таких объектов осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) - актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми Минфином.
В каждом государственном (муниципальном) учреждении независимо от его типа должна быть создана комиссия по поступлению и выбытию активов. Такая комиссия создается приказом руководителя учреждения и должна состоять из компетентных сотрудников учреждения, обладающих соответствующими знаниями и навыками. Комиссия наделена широкими полномочиями.
|
|
|
Действия комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых
активов при принятии к учету объектов основных средств
| Хозяйственная операция | Решение комиссии | Основание для принятия решения |
| Принятие к бухгалтерскому учету объектов нефинансовых активов | Определение текущей рыночной стоимости | Пункт 34 Инструкции N 157н |
| Определение срока полезного использования | Пункт 44 Инструкции N 157н | |
| Изменение первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансового актива | Уточнение срока полезного использования | Пункт 44 Инструкции N 157н |
Для учета объектов нефинансовых активов предназначены следующие счета Единого плана счетов:
- 0 101 00 000"Основные средства";
- 0 102 00 000"Нематериальные активы";
- 0 103 00 000"Непроизведенные активы";
- 0 105 00 000"Материальные запасы".
На этих счетах объекты нефинансовых активов учитываются по аналитическим группам синтетического счета объекта учета (по объектам имущества):
- 10 "Недвижимое имущество учреждения";
- 20 "Особо ценное имущество учреждения";
- 30 "Иное движимое имущество учреждения";
- 40 "Имущество - предметы лизинга";
- 50 "Нефинансовые активы, составляющие казну".
При ведении бюджетного учета нефинансовых активов аналитическая группа 20 "Особо ценное имущество учреждения" казенными учреждениями не применяется. Помимо аналитики по группам синтетического счета объекта учета, объекты нефинансовых активов учитываются также в разрезе аналитических видов синтетического счета объекта учета.
Объекты основных средств учитываются на счете 0 101 00 00 «Основные средства», содержащим аналитический код объекта учета:
1-Жилые помещения;
2 – Нежилые помещения;
|
|
|
3- Сооружения;
4- Машины и оборудование;
5- Транспортные средства;
6- Производственный и хозяйственный инвентарь;
7- Библиотечный фонд;
8- Прочие ОС
Основными средствами, которые учитываются на счете 0 101 00 000 "Основные средства", являются материальные объекты имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, предназначенные:
· для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления;
· используемые в деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг,
· для управленческих нужд;
· для осуществления государственных полномочий (функций).
Материальные объекты имущества, составляющие библиотечный фонд учреждения, принимаются к учету в качестве основных средств независимо от срока их полезного использования (кроме периодических изданий).
В состав основных средств не включаются:
· предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
· материальные запасы;
· машины и оборудование, сданные в монтаж или подлежащие монтажу;
· материальные объекты, находящиеся в пути;
· материальные объекты, числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений;
· материальные объекты, числящиеся в составе готовой продукции (изделий), товаров.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект.Инвентарным объектом основных средств может быть:
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
- обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. При наличии в комплексе частей с разным сроком полезного использования каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества (кроме объектов стоимостью до 3000 руб. включительно, а также библиотечного фонда независимо от стоимости) присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который сохраняется за ним на весь период нахождения в учреждении и после выбытия данного объекта не присваивается вновь поступившим основным средствам.
К основным средствам - особо ценному движимому имуществу бюджетного и автономного учреждения относятся основные средства, без которых осуществление учреждением своей уставной деятельности будет существенно затруднено.
Приобретенное за плату основное средство подлежит отражению на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитической группе 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения" синтетического счета 101 при одновременном соблюдении следующих условий:
- основное средство приобретено за счет средств, выделенных учреждению собственником (учредителем);
- основное средство включено в Перечень особо ценного движимого имущества.
Аналитический учет основных средств ведется на следующих инвентарных карточках:
· Инвентарной карточке учета основных средств ();
· Инвентарной карточке группового учета основных средств ().
Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств ().
Материально ответственные лица ведут Инвентарные списки нефинансовых активов (), за исключением библиотечных фондов.
Поступление в учреждение основных средств оформляется следующими первичными документами:
· Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. и библиотечного фонда независимо от стоимости;
· Актом о приеме-передаче здания (сооружения) () с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;
· Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ().
При выдаче в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно (за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества) их первоначальная стоимость списывается с балансового учета с одновременным отражением данных объектов на забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации"
Выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно оформляется Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (). Амортизация на указанные объекты основных средств не начисляется.
Выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью свыше 3000 руб., библиотечного фонда и недвижимого имущества, независимо от их стоимости, оформляется Требованием-накладной ()
Бюджетное и автономное учреждение не вправе без согласия собственника распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником.
Недостающие (похищенные) объекты основных средств списываются с учета по балансовой стоимости, одновременно списываются суммы начисленной по ним амортизации.
Объекты основных средств могут быть списаны с баланса учреждения только в том случае, если они пришли в негодность и не могут в дальнейшем использоваться в деятельности учреждения. Обращаем внимание на то, что начисление амортизации в размере 100% не является основанием для списания основных средств с учета.
Амортизация учитывется на счете 0 104 00 000 "Амортизация", начисляется по таким объектам нефинансовых активов, как:
- основные средства;
- нематериальные активы;
- объекты нефинансовых активов, составляющих государственную (муниципальную) казну.
Показатель "амортизация" отражает величину стоимости указанных объектов, перенесенную за период их использования на уменьшение финансового результата.
Расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом исходя из балансовой стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. Если срок полезного использования объекта был изменен, для расчета годовой суммы берутся остаточная стоимость амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненная норма амортизации, исчисленная исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его изменения.
Если объект принимается к учету с ранее начисленной суммой амортизации, расчет годовой суммы амортизации по нему производится линейным способом исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету.
В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования амортизируемого объекта, за исключением случаев:
1) перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев,
2) в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бюджетному учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в том числе по основанию списания объекта с бухгалтерского учета). При этом начисление амортизации свыше 100% стоимости амортизируемого объекта не производится.
В бухгалтерском учете амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется линейным способом. При таком способе амортизация начисляется равномерно в течение всего срока использования указанных активов:
1) Если стоимость объекта основных средств (за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества) не превышает 3000 руб.
Амортизация по таким объектам не начисляется. Их стоимость списывается со счета 0 101 00 000 при выдаче в эксплуатацию
2) Если стоимость объекта основных средств (за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества) составляет от 3000 руб. до 40 000 руб. (включительно)
Амортизация по таким объектам начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче их в эксплуатацию.
3) Если стоимость объектов библиотечного фонда не превышает 40 000 руб. (включительно)
Амортизация по таким объектам начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче их в эксплуатацию.
4) Если стоимость объектов недвижимого имущества не превышает 40 000 руб. (включительно)
Амортизация по таким объектам начисляется в размере 100% балансовой стоимости при принятии объекта к учету по факту государственной регистрации прав.
Полностью начисленная амортизация (100%) на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации (использования), не может служить основанием для принятия решения об их списании.
Начисленная амортизация по объектам нефинансовых активов отражается в бухгалтерском учете путем накопления на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 104 00 "Амортизация". Для отражения начисленной амортизации по объектам нефинансовых активов учреждения, находящихся на праве оперативного управления, в счете указываются соответствующий аналитический код группы синтетического счета (10, 20, 30, 40) и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:
- 1 "Амортизация жилых помещений";
- 2 "Амортизация нежилых помещений";
- 3 "Амортизация сооружений";
- 4 "Амортизация машин и оборудования";
- 5 "Амортизация транспортных средств";
- 6 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря";
- 7 "Амортизация библиотечного фонда";
- 8 "Амортизация прочих основных средств";
- 9 "Амортизация нематериальных активов".
Аналитический учет сумм начисленной амортизации объектов основных средств и нематериальных активов ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035). Общую сумму амортизации, начисленную за месяц по основным средствам и нематериальным активам, рекомендуется отражать в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071).
Безвозмездная передача объектов основных средств и нематериальных активов осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной амортизации на указанные объекты нефинансовых активов
Балансовая стоимость, а также сумма начисленной амортизации выбывающего в результате продажи (порчи, хищения) объекта основных средств и нематериальных активов списываются учреждением с бухгалтерского учета.
Материальные запасы учитываются на счете 0 105 00 00 «Материальные запасы», содержащим аналитический код объекта учета:
1 - Медикаменты и перевязочные средства;
2 - Продукты питания;
3 - Горюче-смазочные материалы;
4 - Строительные материалы;
5 - Мягкий инвентарь;
6 - Прочие материальные запасы;
7 - Готовая продукция;
8 - Товары;
9 - Наценка на товары.
Материальными запасами, которые учитываются на счете 0 105 00 000 "Материальные запасы", являются материальные ценности в виде сырья, материалов, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также произведенной готовой продукции и приобретенных для продажи товаров.
К материальным запасам относятся:
- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
- готовая продукция;
- товары для продажи.
Кроме того, к материальным запасам относятся следующие материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы
- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова);
- бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее);
- лесные дороги, подлежащие рекультивации;
- специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа); сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.;
- специальная одежда, специальная обувь, а также форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь (в том числе спортивные) в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях;
- постельное белье, постельные принадлежности и иной мягкий инвентарь;
- временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
- оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки;
- тара для хранения товарно-материальных ценностей;
- предметы, предназначенные для выдачи напрокат;
- молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные;
- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;
- готовые к установке строительные конструкции и детали;
- оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки;
- инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;
- драгоценные и другие металлы для протезирования;
- спецоборудование для НИОКР, приобретенное по договорам с заказчиками, до передачи его в научное подразделение;
- материальные ценности специального назначения.
Единица бухгалтерского учета материальных запасов (номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.) выбирается учреждением самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
Поступление в учреждение материальных запасов отражается в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов поставщика, таких как накладная поставщика и др.
Остающиеся в распоряжении учреждения материальные запасы, полученные им в результате утилизации (ликвидации) основных средств, а также при их демонтаже (в том числе разукомплектации) или ремонте, подлежат учету по фактической стоимости, которая определяется исходя из текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость материальных запасов равна сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия их к бухгалтерскому учету.
Передача материальных запасов в эксплуатацию, перемещение их внутри учреждения между материально ответственными лицами отражаются в бухгалтерском учете на счете 0 105 00 000 "Материальные запасы".
Выдача материальных запасов со складов учреждения производится только материально ответственным лицам учреждения. Не допускается списание стоимости приобретенных (полученных) материальных ценностей без их оприходования в установленном порядке (т.е. на основании документов поставщиков).
Стоимость материальных запасов, использованных при производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ, а также при создании основных средств и иных нефинансовых активов, подлежит списанию.
Списание материальных запасов осуществляется по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости. При этом допускается установление разных способов списания в отношении разных групп материальных запасов. Способ списания материальных запасов в обязательном порядке следует закрепить в учетной политике учреждения.
Списание с учета использованных в деятельности учреждения материальных запасов осуществляется на основании, например, следующих первичных документов:
Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);
Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
Путевой лист (ф. ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007). Применяется для списания в расход всех видов топлива;
Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230);
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044).
