Счета, предназначенные для учета продажи ГП

Счет 43 (ГП) – предназначен для учета наличия и движения ГП. Сальдо по Дебету счета 43 показывает остаток ГП на складе по фактической производственной себестоимости. Оборот по ДЕБЕТУ счета 43 показывает фактическую производственную себестоимость, выпущенной из производства и оприходованной на склад ГП. Оборот по кредиту счета 43 показывает фактическую производственную себестоимость отгруженной (проданной) ГП.

Для учета продажи ГП предназначен счет 90 (Продажи) – счет сопоставляющий, т.е. на нем определяется финансовый результат от продажи ГП. При этом сопоставляется выручка за проданную продукцию, без НДС и фактическая полная себестоимость проданной ГП.

НДС не участвует при определении финансового результата, т.к. является косвенным налогом и взимается сверх цены за проданную продукцию и подлежит перечислению в бюджет.

Счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражается выручка и себестоимость по следующим обычным видам деятельности:

1. Продажа ГП.

2. Выполнение работ.

3. Оказание услуг.

4. Продажа товаров и т.д.

Доходы от прочих видов деятельности (продажи материалов, сдачи имущества в аренду и т.д.) отражаются на счете 91 (Прочие доходы и расходы).

Под продажей в бухгалтерском учете понимаются обычные виды деятельности организации, направленные на получение дохода и предполагающие продажу ГП (выполнения работ, оказания услуг).

К счету 90 планом счетов предназначены субсчета.

90/1 – выручка (в том числе НДС).

90/2 – себестоимость продаж.

90/3 – НДС.

90/9 – прибыль/убыток.

На счете 90/1 учитывается поступление активов (денежных средств), признаваемые выручкой.

На счете 90/2 учитывается себестоимость проданной продукции, по которой на счете 90/1 признана выручка.

На счете 90/3 учитывается сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя и предназначенная к перечислению в бюджет.

На счете 90/9 определяется финансовый результат от продажи ГП за отчетный месяц.

При признании выручки в бухгалтерском учете составляется проводка Д62 К90/1 – Отгружена/продана покупателям ГП, на сумму 20000 + НДС (18%).

1. Д62 К90/1 – 23600

2. Списана фактическая производственная себестоимость отгруженной/проданной покупателю ГП. Д90/2 К43 – 15000

3. Начислен НДС по ставке 18% со стоимости отгруженной/проданной продукции. Д90/3 К68 – 3600.

4. Выявлен финансовый результат от продажи ГП.

При выявлении финансового результата сопоставляется выручка за минусом НДС и фактическая себестоимость отгруженной (проданной) продукции. Обороты должны быть равны.

По ДЕБЕТУ счета 90 отражается прибыль от продаж, по КРЕДИТУ – убыток. Сумма полученной прибыли отражается по КРЕДИТУ счета 99, сумма убытка – по ДЕБЕТУ счета 99.

При продаже ГП организация может нести определенные расходы, которые называются расходами на продажу. Для учета этих расходов предназначен счет 44. По ДЕБЕТУ счета 44 собираются все расходы, которые организация несет при продаже ГП. По КРЕДИТУ счета 44 отражается списание этих расходов на отгруженную (проданную) ГП. Сальдо по ДЕБЕТУ 44 показывает сумму расходов на продажу, которая приходится на отгруженную покупателям ГП, право собственности на которую, покупателю не перешло.

В договоре купли-продажи может оговариваться особый переход права собственности на продукцию – право собственности на продукцию от продавца к покупателю переходит после того, как покупатель произвел отгруженной ему продукции. До момента оплаты отгруженная продукция является собственностью продавца.

Для учета отгруженной продукции, на которую право собственности на которую покупателю не перешло, предназначен счет 45 (товары отгруженные). Сальдо по ДЕБЕТУ счета 45 показывает остаток отгруженной, но не оплаченной им ГП покупателю. Счет АКТИВНЫЙ. Оборот по ДЕБЕТУ счета 45 показывает стоимость отгруженной продукции, право собственности на которую не перешло покупателю (остается у продавца). Оборот по КРЕДИТУ счета 45 показывает фактическую себестоимость оплаченной покупателем продукции, на которую к нему перешло право собственности.

При этом варианте договора выручка в бухгалтерском учете признается в момент оплаты. Отгрузка ГП покупателю отражается следующей бухгалтерской записью Д45 К43 – отгружена ГП покупателю по фактической производственной себестоимости. В момент признания выручки в бухгалтерском учете (в момент поступления денежных средств) отражается списание фактической себестоимости отгруженной ГП на счет 90 (продажи) Д90 К45.

Пример 1:

1. Отгружена ГП покупателю на сумму 20000 + 18%. Д62 К90/1 – 23600.

2. Списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции – 15000.

3. Начислен НДС Д90/3 К68 – 3600.

4. Принят к оплате счет рекламного агентства за рекламу, на сумму 1000 руб. Д44 К60 – 1000.

5. Списаны расходы по рекламе на себестоимость продаж. Д90/2 К44 – 1000 руб.

6. Поступила оплата от покупателя в размере 50% от стоимости отгруженной продукции. Д51 К62 – 11800.

7. Выявлен финансовый результат от продажи ГП. Д90/9 К99 – 4000 руб.

Пример 2 (применяется счет 45):

1. Отгружена покупателю ГП по фактической производственной себестоимости. Д45 К43 – 15000.

2. Принят к оплате счет за рекламу. Д44 К60 – 1000.

3. Поступила оплата от покупателя. Д51 К90 – 11800.

4. Списана фактическая производственная себестоимость проданной ГП. Д90/2 К45 – 7500 (т.к. оплачено 50% от стоимости отгруженной продукции, определяя фактическую производственную себестоимость, которая приходится на отгруженную и оплаченную ГП).

5. Списаны расходы на продажу Д90/2 К44 – 500.

6. Начислен НДС с отгруженной и оплаченной ГП Д90/3 К68 – 1800 руб.

7. Определен финансовый результат Д90/9 К99 - 2000.