Важнейшим элементом метода бухгалтерского учета является система счетов. С помощью системы счетов разнородные активы хозяйствующего субъекта, обязательства и хозяйственные операции систематизируются по экономически однородным группам.
Бухгалтерский счет представляет собой учетную позицию в бухгалтерском учете, предназначенную для постоянного учета в денежном выражении движения каждой однородной группы принадлежащих хозяйствующему субъекту средств и источников их образования.
Каждый счет предназначен для отражения конкретных объектов бухгалтерского учета. Для каждого вида имущества, обязательства или операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал» и др.
Итак, для каждой группы средств и источников этих средств используется отдельный счет, где отражается остаток (сальдо) данной группы на начало учетного периода и все изменения, вызванные произведёнными хозяйственными операциями. Каждый счёт имеет две стороны: дебет и кредит. Сумма всех операций, отражённых по дебету счёта, называется дебетовым оборотом; сумма всех операций, отражённых по кредиту, - кредитовым оборотом. Результат соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов определяется как остаток (сальдо) по счёту.
|
|
В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.
Активные счета – это счета, предназначенные для учёта имущества по наличию, составу и размещению. Остатки активных счетов формируют статьи активной части баланса.
Активные счета имеют следующее строение: остаток по активному счёту может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление (увеличение) активов, а оборот по кредиту – их использование (выбытие).
Схема активного счета и порядок записей в нём показан на рис.2.
Дт | Кт |
Сн – наличие имущества на начало периода | Обк – использование имущества (-) |
Обд – поступление имущества (+) | |
1) Ск > 0, если Сн + Обд > Обк | |
2) Ск = 0, если Сн + Обд = Обк |
Рис.2. Структура активного счёта.
Конечное сальдо Ск (дебетовое) по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету Сн (дебетовое) прибавляют итоги оборотов по дебету Обд и вычитают итоги оборотов по кредиту Обк:
Ск = Сн + Обд - Обк
На активном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить активы больше, чем их было на момент совершения хозяйственных операций.
|
|
К активным относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетные счета», «Нематериальные активы» и др.
Пример. По счету 50 «Касса» по данным баланса числился остаток на начало отчётного периода в сумме 100 руб. Открывая счет 50 «Касса», записывают начальное сальдо 100 руб. в дебет, так как это активный счёт. Затем в результате трёх свершившихся операций в кассу поступило 6 500 руб. (2 000 руб. + 4 000 руб. + 500 руб.). В результате последующих трёх операций из кассы выдано 6 400 руб. (1 900 руб. + 3 800 руб. + 700 руб. соответственно).
Согласно правилам, в активных счетах суммы увеличения записываются в дебет, а суммы уменьшения – в кредит. Следовательно, по дебету счёта 50 «Касса» записывают 2 000, 4 000 и 500 руб., а по кредиту счёта – 1 900, 3 800 и 700 руб.
После этого подсчитываются итоги операций по дебету и по кредиту, т.е. обороты, и выводится конечное сальдо, которое равняется начальному сальдо плюс дебетовый оборот и минус кредитовый оборот, а именно 200 руб. (100 руб. + 6 500 руб. – 6 400 руб.). Эти записи можно представить так (рис.3):
Дт | Сч.50 «Касса» | Кт | |
Сальдо начальное - 100 | |||
1) 2 000 | 3) 1 900 | ||
2) 4 000 | 4) 3 800 | ||
3) 500 | 5) 700 | ||
Оборот за отчётный период – 6 500 | Оборот за отчётный период – 6 400 | ||
Сальдо конечное - 200 | |||
Рис.3. Порядок записи хозяйственных операций на активных счетах.
Пассивные счета – это счета, предназначенные для учёта источников образования активов. Остатки пассивных счетов формируют статьи, расположенные в пассивной части баланса.
Пассивные счета имеют следующее строение: начальный остаток всегда показывается по кредиту (кредитовое сальдо), на той же стороне счёта отражается и увеличение источника, уменьшение источников – по дебету.
Схема пассивного счёта и порядок записей на нём показан на рис.4.
Дт | Кт |
Обк – уменьшение источника (-) | Сн – остаток источника на начало периода |
Обд – увеличение источника (+) | |
1) Ск > 0, Сн + Обк > Обд | |
2) Ск = 0, если Сн + Обк = Обд |
Рис.4. Структура пассивного счёта.
Конечное сальдо Ск (кредитовое) определяется так: к начальному остатку Сн (кредитовое) прибавляют обороты по кредиту Обк и вычитают обороты по дебету Обд.
Ск = Сн + Обк – Обд.
На пассивном счёте сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как нельзя израсходовать источников больше, чем их было на момент совершения хозяйственной операции.
К пассивным относятся счета «Уставный капитал», «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Пример. На начало отчётного периода по данным баланса задолженность по заработной плате персоналу организации составила 12 600 руб. В течение отчётного периода (месяца) она увеличилась в результате двух операций ещё на 13 000 руб. (5 000 руб. + 8 000 руб. соответственно), а затем в результате последующих операций уменьшилась на 13 600 руб. (4 700 руб. + 8 900 руб.).
Согласно правилам, в пассивных счетах увеличение задолженности организаций перед персоналом записывается в кредит, а уменьшение – в дебет. Поэтому, 5 000 руб. + 8 000 руб. записывают по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», а 4 700 руб. и 8 900 руб. – по дебету.
Затем подсчитывают итоги оборотов по счёту и выводят конечное сальдо – 12 000 руб. Оно определяется так: к начальному сальдо по кредиту прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету: 12 600 руб. + 13 000 руб. – 13 600 руб. Эти записи представлены на рис.5.
Дт | Сч.70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» | Кт | |
Сальдо начальное – 12 600 | |||
3) 4 700 | 1) 5 000 | ||
2) 8 900 | 3) 8 000 | ||
Оборот за отчётный период – 13 600 | Оборот за отчётный период – 13 000 | ||
Сальдо конечное – 12 000 | |||
Рис.5. Порядок записи хозяйственных операций на активных счетах.
|
|
Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учёта применяются ещё и смешанные, т.е. активно-пассивные счета, которые содержат признаки активных и пассивных счетов. Сальдо этих счетов может быть попеременно дебетовым или кредитовым, которое в данном случае называется свернутым. Примером такого счета может служить счёт 99 «Прибыли и убытки», когда предприятие имеет убыток, сальдо будет дебетовым, а при наличии прибыли – кредитовым.
В активно-пассивных счетах сальдо может быть и двойным, т.е. одновременно имеется и дебетовое, и кредитовое, или это называют развернутым сальдо. Примером может служить счет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». На нём одновременно учитываются расчёты дебиторского и кредиторского характера, объединяя счета дебиторов и кредиторов. Содержание оборотов активно-пассивных счетов зависит от того, функцию какого счёта (активного или пассивного) в данный момент они выполняют. Записи в них подчиняются тому же порядку, который присущ активным и пассивным счетам.
Данные для выполнения задания:
1. В кассе организации на начало месяца согласно документам было 4 000 руб. В течение месяца были произведены следующие хозяйственные операции:
- поступила выручка от покупателей – 44 300 руб.;
- снято с расчётного счёта на командировочные расходы и заработную плату – 8 200 руб.;
- приобретены канцелярские товары – 120 руб.;
- зачислена на расчётный счёт часть выручки, полученной ранее от покупателей – 32 300 руб.;
- выдана заработная плата рабочим – 6 900 руб.;
- возвращён остаток неиспользованной подотчётной суммы – 2 000 руб.;
- приобретены за наличный инвентарь и хозяйственные принадлежности – 1 420 руб.
Счёт № «____» ___________________________________________ | |
2. На начало месяца у организации имелась задолженность перед персоналом по оплате труда в размере 400 000 руб.
В течение месяца имели место следующие операции:
- выдача заработной платы из кассы – 20 000 руб.;
|
|
- перечислена зарплата на банковские карты работников – 360 000 руб.;
- начислена заработная плата рабочим – 540 000 руб.;
- начислены отпускные работникам – 230 000 руб.;
- удержан НДФЛ – 40 000 руб.;
- начислены больничные – 8 000 руб.;
- удержаны алименты – 16 000 руб.;
- удержана подотчётная сумма – 5 000 руб.;
- удержано в возмещение материального ущерба – 46 000 руб.
Счёт № «____» ___________________________________________ | |
3. На начало месяца организацией был перечислен аванс за услуги связи (абонентская плата) в сумме 4 000 руб. В течение месяца был предъявлен счет за междугородные переговоры на сумму 8 000 руб. Далее был выставлен счёт за услуги интернет – 2 500 руб.
Перечислено за услуги связи 6 500 руб. Кроме того, в течение месяца были оказаны услуги по ремонту и обслуживанию телефонной лини 3 000 руб. Оплачено обслуживание линии – 1 800 руб.
Счёт № «____» ___________________________________________ | |
4. На начало месяца согласно банковским документам сумма на расчётном счёте составила 62 190 руб. За месяц на расчётный счёт организации, согласно выпискам банка:
- поступила выручка от покупателей за проданные материалы – 45 000 руб.;
- перечислено с расчетного счета поставщикам за полученные товары – 36 740 руб.;
- зачислен краткосрочный кредит банка – 15 000 руб.;
- перечислен в бюджет НДФЛ – 430 руб.;
- получен аванс от покупателей под подставку продукции – 2 400 руб.;
- зачислена на расчётный счёт выручка за проданные товары – 26 380 руб.;
- перечислено учредителям в оплату задолженности – 14 300 руб.
Счёт № «____» ___________________________________________ | |
5. На начало месяца у организации имелась задолженность перед бюджетом по налогам и сборам на сумму 68 000 руб.
В течение месяца имели место следующие операции:
- начислен налог на имущество в сумме 5 000 руб.;
- начислен НДФЛ в размере 45 000 руб.;
- перечислено в погашение задолженности – 68 000 руб.;
- перечислен НДФЛ – 37 000 руб.;
- начислен налог на прибыль – 27 000 руб.;
- предъявлен к возмещению из бюджета НДС – 2 000 руб.
Счёт № «____» ___________________________________________ | |
6. На начало месяца у организации по данным бухгалтерского учёта имелся убыток в размере 100 000 руб.
В течение месяца имели место следующие расходы и доходы:
- прибыль от продажи готовой продукции – 50 000 руб.;
- выявлен убыток от недостач – 15 000 руб.;
- отражена положительная курсовая разница – 33 000 руб.;
- начислен налог на прибыль – 25 000 руб.;
- получена прибыль от продажи основных средств – 20 000 руб.;
- уплачен штраф – 7 000 руб.;
- получена неустойка от покупателей – 45 000 руб.
Счёт № «____» ___________________________________________ | |