Направление решения налогоплательщику

Решение о взыскании недоимки, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств налогоплательщика на банковских счетах выносит руководитель налогового органа или его заместитель. Это следует из п. 9 ст. 7, ст. 8 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", а также из формы такого решения, которая утверждена Приказом ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@ (Приложение N 4).

В решении налоговый орган указывает, в частности:

- сведения о требовании об уплате налога, пеней, штрафа, процентов которое направлено налогоплательщику и не исполнено им;

- сумму задолженности организации или индивидуального предпринимателя, которая должна быть взыскана.

Срок вынесения инспекцией решения о взыскании - два месяца после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Отметим, что иной срок установлен для принятия указанного решения в отношении консолидированной группы налогоплательщиков. Инспекция должна вынести его в течение шести месяцев после окончания срока исполнения требования (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ).

Если инспекция пропустила срок вынесения решения о взыскании, то за взысканием недоимки, пеней, штрафов, процентов она должна обращаться в суд. Это прямо указано в п. 3, пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести рабочих дней с момента вынесения (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 46 НК РФ). Оно вручается налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения, либо направляется по почте заказным письмом (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Одним из способов передачи, свидетельствующих о дате получения, может являться направление налогоплательщику решения по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 31 НК РФ).

Примечание

Формат и порядок направления по телекоммуникационным каналам связи решения о взыскании недоимки (пеней, штрафов, процентов) за счет денежных средств налогоплательщика утверждаются ФНС России (п. 4 ст. 31 НК РФ). В настоящее время такие формат и порядок не утверждены.

Кроме того, с 1 июля 2015 г. инспекция вправе направить налогоплательщику решение через личный кабинет налогоплательщика (ст. 11.2, п. 4 ст. 31 НК РФ, п. 1, пп. "б" п. 3 ст. 1, ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ). В этом случае датой получения решения считается день, следующий за днем размещения решения в личном кабинете налогоплательщика (п. 4 ст. 31 НК РФ, пп. "б" п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ) <1>.

Направление решения заказным письмом по почте предусмотрено, если иным способом инспекции не удалось передать его налогоплательщику (п. 3 ст. 46 НК РФ). Решение о взыскании направляется налогоплательщику по соответствующему адресу согласно п. 5 ст. 31 НК РФ. Оно считается полученным через шесть рабочих дней со дня отправки (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 46 НК РФ).

По общему правилу налоговый орган может вынести решение о взыскании недоимки, пеней, штрафов, процентов с ваших банковских счетов не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности (п. п. 3, 9, 10 ст. 46 НК РФ). А в отношении консолидированной группы налогоплательщиков предусмотрен шестимесячный срок для принятия такого решения (п. п. 9, 10, пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ).