Процентов с расчетного (рублевого) счета налогоплательщика

В первую очередь поручение на списание и перечисление задолженности налоговый орган выставляет на рублевые расчетные счета организации или индивидуального предпринимателя (п. 5 ст. 46 НК РФ).

Обратите внимание!

Приказом ФНС России от 23.06.2014 N ММВ-7-8/330@ утверждена форма поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в бюджетную систему РФ.

Данный Приказ вступил в силу 21 сентября 2014 г. (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763).

До его вступления в силу налоговые органы составляли инкассовые поручения по форме, приведенной в Приложении 4 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П.

Поручение налогового органа на списание суммы задолженности с банковского счета налогоплательщика подлежит безусловному исполнению банком, которому оно адресовано (п. 4 ст. 46 НК РФ). Это означает, что банк может проверить только правильность его оформления (например, содержит ли оно обязательные реквизиты, указаны ли данные, которые необходимы для перечисления денежных средств в бюджет). Если поручение оформлено с ошибками, банк возвращает его налоговому органу без исполнения (п. п. 2.3, 2.6, 2.7, 2.13 Положения).

Законность выставления инспекцией поручения на списание и перечисление задолженности банк проверять не вправе. Если ошибок в оформлении документа нет, банк не позднее следующего операционного дня после его получения обязан списать сумму налоговой задолженности с вашего счета (п. 6 ст. 46 НК РФ).

Однако напомним, что если после направления в банк поручения в электронном виде инспекция не получила подтверждение о его приеме, то при необходимости она может направить это же поручение повторно, но уже на бумажном носителе. Кроме того, возможна ситуация, когда инспекция повторно направляет поручение в электронном виде. В таких случаях не исключено, что кредитная организация получит несколько документов с идентичной информацией и одинаковыми реквизитами. Это может привести к неоднократному списанию денежных средств со счетов налогоплательщика.

ФНС России отмечает, что банк исполняет то поручение налогового органа, которое поступило раньше, поскольку поручения с одинаковыми реквизитами и содержанием, по сути, являются одним и тем же документом. Следовательно, банк не должен обрабатывать все входящие поручения на списание и перечисление задолженности. В то же время, если в такой ситуации произошло двойное списание денежных средств со счета, восстановить нарушенное право налогоплательщик может, подав в инспекцию заявление о возврате излишне взысканных налогов в порядке ст. 79 НК РФ (Письмо ФНС России от 12.12.2012 N НД-4-8/21144@).

Отметим, что банк перечисляет денежные средства в бюджет в указанный срок, если средств на вашем счете достаточно для погашения задолженности по налогам, пеням, штрафам, процентам. Если же их недостает, банк сообщает об этом налоговому органу (п. 3.1 ст. 60 НК РФ).

Поручение налогового органа помещается банком в картотеку. Это означает, что его оплата производится по мере поступления денег на ваш расчетный счет (абз. 2 п. 6 ст. 46 НК РФ, п. 2.10 Положения).

В данном случае инспекция вправе взыскать оставшуюся сумму с ваших валютных счетов, а также за счет электронных денежных средств (абз. 2 п. 5, п. 6.1 ст. 46 НК РФ).

Если их также окажется недостаточно для погашения задолженности, инспекция вправе будет принять решение о взыскании за счет иного вашего имущества (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).По мере поступления денег на рублевые расчетные счета банк действует следующим образом (абз. 2 п. 6 ст. 46 НК РФ):

а) перечисляет в бюджет суммы задолженности не позднее следующего операционного дня после зачисления средств на ваш счет (абз. 2 п. 6 ст. 46 НК РФ);

б) списывает недоимку (пени, штрафы, проценты) только после погашения требований, которые имеют приоритет перед налоговыми платежами в соответствии с п. 2 ст. 855 ГК РФ.

Для наглядности информация о последовательности списания денежных средств со счета в этом случае приведена в таблице.

<*> Пункт 2 ст. 855 ГК РФ предусматривает пять очередей списания денежных средств с банковского счета. Платежи, перечисление которых производится позже, чем уплата налогов, пеней, штрафов, в таблице не приведены.

<**> К исполнительным документам, в частности, относятся (ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"):

- исполнительные листы;

- судебные приказы;

- постановления судебного пристава-исполнителя.

<***> С 14 декабря 2013 г. налоги, сборы, которые перечисляются в бюджет на основании поручения налогового органа, отнесены к платежам третьей очереди. Соответствующие изменения в п. 2 ст. 855 ГК РФ внесены Федеральным законом от 02.12.2013 N 345-ФЗ.

Исполнение поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика может быть приостановлено по решению суда. Например, при обжаловании решения о взыскании налогоплательщик заявил ходатайство о приостановлении исполнения указанного поручения налогового органа в качестве обеспечительной меры (ч. 1, 2 ст. 90, ст. 91 АПК РФ).

Также его исполнение может быть приостановлено по основаниям, предусмотренным в п. 4.1 ст. 46 НК РФ. Возобновление действия поручения налогового органа в таких случаях будет осуществляться на основании решения инспекции об отмене его приостановления (абз. 5 п. 4.1 ст. 46 НК РФ).