Предположим, основные средства фирма получила. Теперь нужно озаботиться тем, чтобы достать сырье или материал, которые эти основные средства будут перерабатывать. Конечно, их можно купить за деньги, если они были внесены кем-то из учредителей в оплату своей доли. Но учредитель фирмы также может в оплату своей доли внести непосредственно эти самые материалы или сырье.
Порядок учета операций по формированию уставного капитала при взносе участниками в качестве вклада материально-производственных запасов регламентируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 года N 44н.
Согласно пункту 2 этого ПБУ 5/01, в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются следующие активы:
используемые в качестве сырья, материалов и тому подобного при производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг;
изначально предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.
|
|
Стоимость материально-производственных запасов, которые вносятся учредителем в счет вклада в уставный капитал общества, определяется, исходя из их денежной оценки, согласованной между собой всеми учредителями фирмы. Передача внесенных сырья или материалов обществу должна быть оформлена соответствующим актом приемки-передачи. Для этого можно использовать Акт о приемке материалов по форме N М-7, которая принята постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 года N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".
Планом счетов бухгалтерского учета для учета сырья и материалов, а также горюче-смазочных материалов, запасных частей и т.п., принадлежащих фирме, предназначен счет 10 "Материалы".
Затраты, которые могут дополнительно включаться в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, определены в пункте 11 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". К ним относятся:
фактические затраты на доставку и приведение указанных запасов в состояние, пригодное для производственного использования;
таможенные пошлины;
расходы по страхованию;
затраты на содержание заготовительно-складского подразделения фирмы;
оплата услуг транспорта по доставке данных запасов до места их использования, если они не включены в цену сырья или материалов, установленную договором;
|
|
затраты на подработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг.
Из-за того, что материально-производственные запасы могут учитываться на счете 10 в двух вариантах - по фактической стоимости их приобретения или по учетным ценам, - погашение задолженности учредителя внесением сырья или материалов также может учитываться двумя разными способами.
Если решено учитывать сырье или материалы на счете 10 сразу по фактической себестоимости, то делается проводка:
Дебет 10 Кредит 75.
Тогда все прочие дополнительные затраты, которые могут увеличивать стоимость внесенных сырья или материалов, будут учитываться проводкой:
Дебет 10 Кредит 76.
Пример 6 Уставный капитал ООО "Таврия" зарегистрирован в размере 160000 руб. Учредителем Ивановым в качестве вклада в уставный капитал внесены лесоматериалы. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость этих материалов составляет 24 000 руб. За доставку этих материалов до арендованного склада общество заплатило 3000 руб.
В бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие проводки:
Дебет 75 Кредит 80
- 160 000 руб. - отражен в учете зарегистрированный уставный капитал фирмы и задолженность учредителей по оплате долей;
Дебет 10 Кредит 75
- 24 000 руб. - отражено внесенное Ивановым в качестве оплаты своей доли имущество;
Дебет 10 Кредит 76
- 3000 руб. - стоимость внесенных лесоматериалов увеличена на стоимость их доставки.
Если же решено, что общество будет отражать стоимость сырья или материалов на счете 10 по учетным ценам, то бухгалтерский учет усложняется. В этом случае придется использовать два дополнительных счета: 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Учетная цена отличается от фактической тем, что она устанавливается заранее, и приобретаемые сырье или материалы отражаются на счете 10 только по этой, заранее установленной фирмой цене. Это может быть, например, плановая стоимость заготовления, средние покупные цены - выбор остается за предприятием. А все расхождения между фактическими затратами и этой учетной ценой отражаются на отдельном счете - счете 16.
При получении от учредителя сырья или материалов в бухгалтерском учете фирмы делают проводку:
Дебет 15 Кредит 75.
Тогда все прочие дополнительные затраты, которые могут увеличивать стоимость внесенных сырья или материалов, будут учитываться проводкой:
Дебет 15 Кредит 76.
Оприходование материалов осуществляется по учетным ценам:
Дебет 10 Кредит 15.
Для отражения разницы между фактической стоимостью поступивших материалов и учетными ценами, если первая больше вторых, делается проводка:
Дебет 16 Кредит 15.
Если же учетная цена оказывается больше фактических затрат, то проводка будет обратной:
Дебет 15 Кредит 16.
Впоследствии, когда сырье или материалы будут использованы в производстве, все накопленные на счете 16 разницы будут либо увеличивать себестоимость готовой продукции, работ или услуг, либо наоборот - уменьшать ее.
Пример 7 Уставный капитал ООО "Таймер" зарегистрирован в размере 200000 руб. Учредителем Карповым в качестве вклада в уставный капитал внесена мука. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость муки составляет 45 000 руб. За доставку этих материалов до склада общество заплатило 4000 руб.
В бухгалтерском учете фирмы все поступающие материалы отражаются по учетной цене. Полученная партия муки по установленной учетной цене стоит 40 000 руб.
Следовательно, в бухгалтерском учете фирмы необходимо сделать следующие проводки:
Дебет 15 Кредит 75
- 45 000 руб. - погашена задолженность учредителя Карпова по взносу в уставный капитал;
|
|
Дебет 15 Кредит 76
- 4000 руб. - отражены затраты по доставке муки на склад;
Дебет 10 Кредит 15
- 40 000 руб. - мука оприходована по учетной цене;
Дебет 16 Кредит 15
- 9000 руб. (45 000 + 4000 - 40 000) - отражено отклонение фактической себестоимости муки от ее учетной цены.
Впоследствии данная партия муки была списана в производство:
Дебет 20 Кредит 10
- 40 000 руб. - списана использованная мука по учетной цене;
Дебет 20 Кредит 16
- 9000 руб. - списано на увеличение себестоимости отклонение фактических затрат от учетной цены.
Учредитель также может внести в уставный капитал и товар. Учет операций по внесению товара аналогичен учету внесения товарно-материальных ценностей. Только использоваться должен не счет 10 "Материалы", а счет 41 "Товары". Тогда погашение задолженности учредителя будет оформляться проводкой:
Дебет 41 Кредит 75.
Пример 8 Уставный капитал ООО "Омса" зарегистрирован в размере 150000 руб. Учредителем Барановым в качестве вклада в уставный капитал внесены готовые швейные изделия. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость этих материалов составляет 60 000 руб.
В бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие проводки:
Дебет 75 Кредит 80
- 150 000 руб. - отражены в учете зарегистрированный уставный капитал фирмы и задолженность учредителей по оплате долей;
Дебет 41 Кредит 75
- 60 000 руб. - отражено имущество, внесенное Барановым в качестве оплаты своей доли.