Наименование объекта | Инвентарный номер | Дата ввода в эксплуатацию | Для целей бухгалтерского учета | Для целей налогообложения | ||
первоначальная стоимость, руб. | срок полезного использования, лет | первоначальная стоимость, руб. | срок полезного использования, лет | |||
Деревообрабатывающий станок | 15.08.2008 | 100 000 | 100 000 |
Норма амортизации деревообрабатывающего станка равна 1,389% (1: 72 мес. х 100%).
Ежемесячно по деревообрабатывающему станку начисляется амортизация в 1389 руб. (10 000 руб. х 1,389%: 100%).
Такая же сумма амортизации будет учитываться при налогообложении прибыли. ОАО «Марс» может не отражать сумму амортизации в отдельном налоговом регистре, а использовать для целей налогообложения кредитовые обороты по синтетическому счету 02 «Амортизация основных средств».
Разумеется, правила бухгалтерского учета не всегда удастся «состыковать» с налоговым законодательством. В этом случае обороты по бухгалтерским счетам придется корректировать для целей налогообложения. Для этого организации придется самостоятельно разработать специальный расчет и утвердить его приказом об учетной политике для целей налогообложения.
|
|
Пример 5.86. ЗАО «Север» 1 июня 2008 г. заключило с банком кредитный договор и получило сумму 2 400 000 руб. на срок три месяца. Проценты выплачиваются банку ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца. Проценты за кредит составляют 30% годовых. Сумма процентов, которые ежемесячно нужно уплачивать банку, равна 60 000 руб. (2 400 000 руб. х 30%: 100%: 12 мес.). Согласно приказу об учетной политике для целей налогообложения ЗАО «Север» рассчитывает нормативную величину процентов по кредиту исходя из ставки рефинансирования Банка России и определяет доходы и расходы методом начисления.
ЗАО «Север» должно отразить в налоговом учете проценты по кредиту в составе внереализационных расходов. А величина процентов, которую можно учесть при налогообложении прибыли, не должна превышать учетную ставку Банка России, увеличенную в 1,1 раза. Ставка рефинансирования Банка России — 21% годовых.
Итак, сумма процентов по кредиту, которую ЗАО «Север» вправе учесть при налогообложения прибыли за июнь 2008 г., равна 46 200 руб. (2 400 000 руб. х 21%: 100% х 1,1: 12 мес). Значит, для целей налогообложения операционные расходы ЗАО «Север» составили 46 200 руб., поэтому для налогообложения прибыли фактические расходы (60 000 руб.) нужно было уменьшить на 13 800 руб. (60 000 руб. - 46 200 руб.).
Корректировка прочих расходов для целей налогообложения за июнь 2008 г.
№ строки | Показатели | Сумма, руб- |
Общая сумма операционных и внереализационных расходов без НДС: а) проценты по кредитам и займам б)... | 60 000 | |
Итого по строке 1 | 60 000 | |
В целях налогообложения сумма операционных и внереализационных расходов уменьшается: а) на сумму фактически начисленных процентов по кредитам и займам по сравнению с их величиной, учи тываемой при налогообложении прибыли б) на... | 13 800 | |
Итого по строке 2 | 13 800 | |
Сумма операционных и внереализационных расходов увеличивается: а) на... б) на... | ||
Итого по строке 3 | ... | |
Операционные и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли (стр. 1 — стр. 3 + стр. 3) | 46 200 |
Контрольные вопросы
|
|
1. Кто являются плательщиками налога на прибыль?
2. Как классифицируются доходы, получаемые организациями?
3. Какие внереализационные доходы вы знаете?
4. Что является объектом налогообложения?
5. Как классифицируются расходы по производству и реализации продукции (работ, услуг)?
6. Какие расходы не включаются в состав затрат для целей налогообложения?
7. 7- Каковы методы начисления амортизации? Раскройте их сущность.
8. Какие расходы учитываются в целях налогообложения в пределах норм?
9. Каков состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения?
10.. Что такое резервы и в каких случаях у организации есть право их создавать?
11.. В каком порядке создается резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию?
12. В каком порядке создается резерв по ремонту основных средств?
13. Какие существуют методы определения доходов и расходов для расчета налога на прибыль?
14. Как распределяется налог на прибыль между уровнями бюджета?
15. Каковы сроки уплаты налога на прибыль?
16.. В какие сроки предусмотрена уплата авансовых платежей по налогу на прибыль?
17. Каков порядок переноса убытков на будущее?
18. Каковы отчетные (налоговые) периоды по налогу на прибыль?
19. - Каков порядок исчисления и уплаты налога на прибыль?
20. Что такое налоговый учет и каковы особенности его ведения по основным средствам?