Сущность косвенного налогообложения

Прямые налоги играют важную роль в росписях доходов большинства государств; но косвенные налоги имеют не меньшее значение.

В основу различия между прямыми (подоходно-поимущественными) и косвенными налогами положен принцип взимания. Он состоит в том, что косвенные налоги включаются в цену товара и тем самым оплачиваются за счет покупателя. Иными словами, в возникающем при этом правоотношении участвуют и юридический налогоплательщик – субъект, реализующий товары, работы, услуги, стоимость которых он определяет с учетом косвенного налога, и фактический налогоплательщик – лицо, приобретающее эти товары, работы и услуги (потребитель). Таким образом, уплата косвенного налога производится опосредованно – через цену товара, тогда как прямые налоги непосредственно обращены к налогоплательщику – его доходам, имуществу, другим объектам налогообложения. Именно критерий совпадения юридического и фактического плательщика учитывается при разграничении налогов на прямые и косвенные: при прямом налогообложении – юридический и фактический плательщик совпадают, при косвенном – нет.

Оба вида налогов одинаково необходимы в податных системах. Прямые налоги более ясно напоминают гражданам об их податной обязанности перед государством и дают возможность к более сильному обложению зажиточных классов общества. При сравнительной простоте организации и дешевизне взимания, прямые налоги являются и более справедливыми с принципиальной точки зрения, так как они дают более возможности сообразоваться непосредственно с податной способностью плательщиков. Но высокие прямые налоги переносятся плательщиками с большим трудом, и одним прямым обложением невозможно добыть всех потребных для государственного хозяйства средств. Поэтому применяются косвенные налоги. Их основным недостатком является то, что при них о податной способности плательщиков приходится судить на основании посредствующих моментов, напр., по расходам или потреблению лица, тогда как истинная платежная способность не всегда и не вполне соответствует таким моментам. Далее в косвенном обложении весьма трудно осуществить равномерность обложения. При обложении же предметов первой необходимости, косвенные налоги становятся обратно пропорциональными средствам плательщиков.

Но, с другой стороны, косвенные налоги помогают осуществить общность обложения, которая при настоящем складе народного хозяйства недостижима при посредстве одного прямого обложение доходов и капиталов; косвенные налоги отличаются сравнительною нечувствительностью для плательщиков и дают возможность собирать средства для покрытия огромных современных государственных расходов.

К достоинствам косвенных налогов некоторые относят и то, что эти налоги уплачиваются как бы добровольно и что они, не распространяясь на сберегаемые доли доходов, способствуют бережливости. Но это никак не может относиться к налогам на предметы первой необходимости, при которых не может быть речи о добровольности уплаты их.

Главное достоинство косвенных налогов заключается в их высоких фискальных качествах, которыми объясняется широкое распространение и сильное развитие этих налогов.

К основным косвенным налогам в Российской Федерации относят:

1) акцизы;

2) НДС;

Также, помимо вышеперечисленных налогов, к косвенным причисляют таможенные пошлины, экологический налог, налог на операции с ценными бумагами и др.

Акцизы

Акциз – федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене товара.

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле (лица, занимающиеся экспортом\импортом).

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают облагаемые операции с подакцизными товарами.

Перечень подакцизных товаров установлен Налоговым Кодексом РФ и един для всей территории РФ. К ним относятся:

1) этиловый спирт;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и

другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением лекарственных средств, ветеринарных препаратов в емкостях до 100 мл, парфюмерно-косметической продукции;

3) алкогольная продукция с долей этилового спирта более 0,5%;

4) табачная продукция;

5) легковые автомобили;

6) мотоциклы с мощностью двигателя более 150 лошадиных сил;

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла;

10) прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии).

Объект обложения акцизами – определенные хозяйственные операции, совершаемые с подакцизными товарами. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. Реализация подакцизных товаров на территории РФ;

2. Ввоз подакцизных товаров в РФ;

3. Передача произведенных подакцизных товаров для использования на собственные нужды;

4. Продажа конфискованных подакцизных товаров лицами, получившими их по решению суда или от уполномоченных органов;

5. Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья;

6. Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

7. Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

8. Передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

9. Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

10. Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

11. Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;

12. Передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке).

При определении объекта налогообложения следует учитывать, что отдельные операции не подлежат обложению акцизами (ст. 183 НК РФ). К таким операциям относятся:

1. Передача конфискованных подакцизных товаров от конфисковавшего органа к лицу, которое будет заниматься продажей;

2. Передача произведенного подакцизного товара внутри одной организации для производства из него другого подакцизного товара.

3. Экспорт подакцизных товаров.

Экспорт должен быть документально подтвержден. Для этого в течение 180 дней с даты экспорта в налоговый орган предоставляются документы:

-копия контракта на экспорт;

-копии сопроводительных документов на груз (накладные);

-копия таможенной декларации с отметкой таможенного органа о выезде.

Для того чтобы не платить акциз сразу после экспорта, у экспортера должна быть банковская гарантия, которая передается в налоговый орган до 25 числа месяца, следующего за месяцем экспорта.

В соответствии с гарантией банк обязуется оплатить акциз по экспортной партии, если подтверждающие документы не будут предоставлены, а у экспортера не будет достаточных средств на оплату акциза. Перечень банков, которые могут выдавать гарантии, размещается на сайте Министерства финансов РФ по согласованию с ЦБ РФ.

Налоговый орган обязан сообщить банку, выдавшему гарантию, о прекращении действия гарантии, если экспортер подтвердил экспорт или сам уплатил акциз.

Если банковской гарантии нет, то акциз уплачивается в бюджет сразу после экспорта и возвращается после предоставления документов, подтверждающих экспорт.

Расчет налоговой базы зависит от вида установленной ставки. Налоговые ставки устанавливаются для каждого подакцизного товара Налоговым Кодексом. Если налогоплательщик занимается операциями с разными подакцизными товарами, то он должен вести раздельный учет этих операций.

Ставки акцизов в зависимости от метода их построения бывают:

– специфические (установленные в фиксированной денежной сумме на

определенную единицу натурального (или физического) измерения объема

налоговой базы);

– адвалорные (процентные);

– комбинированные (состоят из специфической и адвалорной ставок).

Датой определения налоговой базы является дата отгрузки товара.

Налоговый период – календарный месяц, по окончании которого рассчитанную сумму акциза можно уменьшить на вычеты. К вычетам относятся:

1. Суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров (они должны использоваться в качестве сырья для производства других подакцизных товаров и должен быть получен счет-фактура).

2. Суммы акциза, уплаченные в бюджет, если позже покупатель от товара отказался.

Сумма акциза, который необходимо уплатить в бюджет исчисляется по формуле:

Акциз в бюджет = Акциз исчисленный - Акциз вычет

Если по итогам налогового периода акциз в бюджет – отрицательный, то налог не платится, а данная сумма подлежит зачету или возврату.

Налоговый орган проверяет наличие у налогоплательщика задолженностей по акцизам и другим федеральным налогам. Если задолженность есть, то акциз идет в зачет этих долгов. Следующие три налоговых периода акциз идет в зачет платежей по акцизу, и только если часть суммы не будет зачтена, то ее возвращают налогоплательщику.

НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к числу федеральных налогов. Плательщиками налога являются:

– организации;

– индивидуальные предприниматели;

– лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации и ИП освобождаются от НДС, если они применяют специальные режимы налогообложения.

Организации и ИП имеют право получить освобождение от уплаты НДС, подав заявление в налоговый орган. На это имеют право те налогоплательщики, у которых выручка в сумме за три месяца не превышает 2 млн. рублей без учета НДС.

После получения освобождения величину выручки продолжают контролировать, и если она превысит 2 млн. рублей, то право на освобождение теряется.

Освобождение дается на 12 календарных месяцев, в течение которых отказаться от освобождения налогоплательщик не может. Через 12 месяцев или подается новое заявление на освобождение от уплаты НДС, или начинает уплачиваться НДС.

Освобождение не могут получать налогоплательщики, занимающиеся подакцизными товарами.

К объектам налогообложения относятся следующие операции:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Реализация товаров (работ, услуг) – это передача товаров другому лицу, выполнение работ или оказание услуг в пользу другого лица на возмездной или безвозмездной основах.

Если реализация на возмездной основе, то налоговая база – это полученная сумма денежных средств (сразу или в будущем) или рыночная цена полученных товаров, работ, услуг, если реализация на основе бартера.

Если реализация – на безвозмездной основе, то налоговая база – это стоимость отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Налоговая база – это стоимость использованных товаров.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Налоговая база – это сумма затрат на строительно-монтажные работы. Определяется по итогам каждого налогового периода, исходя из фактических затрат.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В таможенный орган подается декларация и уплачивается НДС. Налоговая база определяется по следующей формуле:

НБ = ТС + ТП +А, где:

ТС – таможенная стоимость товара,

ТП – таможенные платежи (пошлины и сборы),

А – сумма акциза, если товар подакцизный.

Осуществление ряда операций на территории РФ не подлежит обложению НДС, кроме того, ввоз некоторых товаров на территорию РФ также освобождается от налогообложения. Все операции, не подлежащие налогообложению, можно условно подразделить на четыре группы: социально значимые (реализация медицинских товаров/услуг, услуг детских дошкольных учреждений, услуг в сфере образования и искусства); экономические (реализация товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, реализация необработанных алмазов и т.п.); не создающие добавленной стоимости (страховая деятельность, игорный бизнес и т.п.); льготируемые (операции, осуществляемые организациями, использующими труд инвалидов, религиозными организациями и т.д.). Подробнее о необлагаемых операциях см. в Приложении 1.

Налоговая база по НДС рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно. При реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг), облагаемых по различным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждой из этих групп товаров (работ, услуг). При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Налоговая база определяется на дату отгрузки товара или выполнения работ/оказания услуг или на дату их оплаты в зависимости от того, что произошло раньше.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате. Если доход – в иностранной валюте, то он пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату определения налоговой базы.

Налоговые ставки по НДС определены в статье 164 НК:

1. Прямые – используются, если НДС не включен в цену:

1) 0% - так как ставка фактически установлена, то налогоплательщики несут ответственность за своевременную подачу налоговых деклараций с указанием налоговой базы, но в бюджет ничего не платят. Ставка установлена для контроля объемов операций, а не для формирования бюджета. По этой ставке облагаются:

-работы в космическом пространстве;

-реализация товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими представительствами;

-экспорт товаров.

Для использования ставки 0% экспорт должен быть документально подтвержден. Для этого в течение 180 дней с даты экспорта в налоговый орган предоставляются документы:

-копия контракта на экспорт;

-копии сопроводительных документов на груз (накладные);

-копия таможенной декларации с отметкой таможенного органа о выезде.

Если через 180 дней один из документов не будет предоставлен, то экспорт считается неподтвержденным и с него уплачивается НДС по 10% или 18%. Если документы будут предоставлены позже, то уплаченный НДС из бюджета возвращается.

2) 10% - по этой ставке облагаются:

-продовольственные товары по перечню в НК (мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, мука, крупа, соль, сахар, макароны, рыба, консервы, овощи, детское питание, хлеб и хлебобулочные изделия. Исключение – деликатесные продукты);

-товары для детей (одежда, обувь – за исключением спортивной, игрушки, коляски, кроватки, подгузники, канцтовары для младших школьников);

-лекарственные средства отечественного и зарубежного производства;

-периодические печатные издания и книжная продукция. Книги должны быть связаны с наукой, культурой или искусством. Издания не должны быть рекламного или эротического характера.

3) 18% - все остальное, что не облагается ставками 0 и 10%.

2. Расчетные – используются, если НДС уже включен в цену:

1) 10%/110%;

2) 18%/118%.

НДС определяется как цена, умноженная на ставку.

Налоговый период – квартал.

Налогоплательщик имеет право уменьшить рассчитанную сумму НДС на вычеты:

НДС в бюджет = НДС исчисленный - НДС вычет

Законодательством определены следующие вычеты:

1. Сумма НДС, уплаченная в цене приобретенных товаров, работ, услуг. Вычет можно использовать, если есть счет-фактура и приобретенные товары, работы, услуги будут использоваться в облагаемых НДС операциях.

2. НДС, уплаченный в бюджет, если позже покупатель отказался от товара, и договор поставки расторгнут.

Если по итогам налогового периода НДС в бюджет – отрицательный, то налог не платится, и данная сумма подлежит возврату налогоплательщику из бюджета.

Налоговый орган проверяет обоснованность возврата и наличие у налогоплательщика задолженностей по другим налогам и сборам. Если задолженность есть, то она погашается за счет НДС, и только если не вся сумма уходит на погашение, производится возврат на счет налогоплательщика.