Налоговая база по НДФЛ

Налоговая база по НДФЛ включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом предусмотренных налоговых вычетов. Для правильного формирования налоговой базы необходимо учитывать моменты:

1) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды;

2) налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

3) при определении налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрена общая налоговая ставка, допускается использование основных налоговых льгот, перечисленных в ст. 217 Налогового кодекса РФ;

4) для доходов, в отношении которых предусмотрена общая налоговая ставка, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 Налогового кодекса РФ. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по общей налоговой ставке, то налоговая база принимается равной нулю. Для других видов доходов, имеющих другие налоговые ставки, налоговые вычеты не применяются (ст. 210 Налогового кодекса РФ).

К доходам в натуральной форме относятся: оплата (полностью или частично) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; получение товаров, выполненных в интересах налогоплательщика работ, оказанных на безвозмездной основе услуг; оплата труда в натуральной форме.

Под материальной выгодой понимают: выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами; выгоду, полученную от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовыми договорами; выгоду, полученную от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

Порядок и особенности определения налоговой базы по НДФЛ:

1) при получении доходов в натуральной форме;

2) при получении доходов в виде материальной выгоды;

3) по договорам страхования;

4) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами;

5) в отношении доходов от долевого участия в организации;

6) по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

7) при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках;

8) при получении доходов или процентов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков);

9) по операциям РЕПО;

10) по операциям займа ценными бумагами;

11) по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;

12) в отношении эмиссионных ценных бумаг;

13) в отношении отдельных категорий иностранных граждан (ст. 211-215 Налогового кодекса РФ).

При определении размера налоговой базы в соответствии со ст. 218-220 НК РФ налогоплательщик имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты или, иначе говоря, льготы. Группировка вычетов носит смысловой характер, что делает методику исчисления налога более обоснованной и понятной для граждан.

Все установленные вычеты представлены в таблице 3 (см. приложение А).