2015-10-13
1119
Общая сумма НДФЛ определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками как сумма НДФЛ, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (ст. 225 Налогового кодекса РФ).
НДФЛ = (НБ – НВ) * НС / 100%, где
НДФЛ – сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;
НБ – налоговая база по НДФЛ;
НВ – сумма налоговых вычетов;
НС – налоговая ставка НДФЛ;.
НДФЛ = ((НБ1 – НВ) * НС1 / 100%) + (НБ2 * НС2 / 100%), где
НДФЛ – общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;
НБ1 – налоговая база по НДФЛ по ставке 13%;
НВ – сумма налоговых вычетов;
НС1 – налоговая ставка НДФЛ 13%;
НБ2 – налоговая база по НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35%;
НС2 – налоговая ставка НДФЛ 9, 15, 30, 35%.
При исчислении НДФЛ важно установить дату фактического получения дохода:
1) по доходам в денежной форме – день получения дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц;
2) по доходам в натуральной форме – день передачи доходов в натуральной форме;
3) по доходам в виде материальной выгоды – день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг;
4) по доходам в виде оплаты труда – последний день месяца (последний день работы), за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом)
Налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее начисленных сумм налога в предыдущих месяцах. Общая сумма исчисляется применительно ко всем доходам, полученным налогоплательщиком.
Налоговые агенты обязаны вести учет выплачиваемых физическим лицам доходов по форме, установленной Министерством финансов РФ (форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов физического лица и НДФЛ за календарный год»), а также предоставлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц и о суммах удержанного налога в налоговом периоде не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за календарный год»).
Налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате. При этом удержанная сумма налога не должна превышать 50% суммы выплат.
Если у налогового агента нет возможности удержать НДФЛ в течение 12-ти месяцев, то он обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета (ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисление и уплату налога осуществляют самостоятельно.
Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан подать налоговую декларацию. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей (ст. 227 Налогового кодекса РФ).
Список используемых источников:
.: Озеров И.Х. Подоходный налог в Англии: Экономические и общественные условия его существования // Уч. зап. Императорского московского университета. -- М„ 1898. -- Вып. 16..
См.: Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. -- М., 1995. -- С. 198.
1. Налоговый кодекс РФ;
2. Алиев А.М. «Состояние, тенденции и проблемы налогообложения доходов физических лиц», 2010 г.
3. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В Качур. – М.:КНОРУС, 2007;
4. Косарева Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. – 7-е изд., испр. и доп. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011;
5. Майбуров И.А. Налоговые реформы. Теория и практика: монография для магистрантов, для обучающихся/ [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2010;
6. «ВШЭ» экономический журнал, №4 2009 г. Занадворов В.С. «Теория налогообложения»;
7. «Экономика» от 4 июня 2007 г. В.В. Казакова «Предложения по совершенствованию налогообложения физических лиц Российской Федерации с учётом зарубежного опыта»;
8. Финансы России. 2006: Стат.сб./ Росстат - М., 2006;
9. Финансы России. 2006: Стат.сб./ Росстат - М., 2010;
10. http://www.audit-it.ru/
11. http://www.e-college.ru/ Курс «Налоги и налогообложение» Закирова Э.Х.;
12. http://www.nalog.ru/;
13. http://www.pravcons.ru/ аналитическая статья Елены Перевозчиковой;
Приложение А.
Таблица 3 - Перечень налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, установленных Налоговым кодексом РФ. [4, 201-207]
| Размер вычетов | Лица, имеющие право на вычеты | Основания, дающие право на вычеты |
| Стандартные налоговые вычеты | ||
| 3000 рублей за каждый месяц налогового периода | Лица, получившие лучевую болезнь и другие заболевания, а также ставшие инвалидами вследствие чернобыльской катастрофы, аварии на производственном объединении «Маяк» и радиационного загрязнения реки Теча; ликвидаторы последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; лица, участвовавшие в испытаниях ядерного оружия; инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды из числа военнослужащих I, II и III групп вследствие ранения, контузии, увечья | Справка врачебно-трудовой комиссии, специальное удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и других аварий, удостоверение инвалида |
| 500 рублей за каждый месяц налогового периода | Лица, имеющие почетное звание Героя Советского Союза, Героя Российской Федерации, и лица, награжденные орденом Славы трех степеней; лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в военных частях, штабах, учреждениях; блокадники и узники концлагерей; участники ВОВ; инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп; родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья при защите СССР, РФ и иных обязанностей военной службы; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах. | Книжка героя СССР или РФ, орденская книжка, справка военного комиссариата, удостоверение инвалида |
| 400 рублей каждый месяц налогового периода | Налогоплательщики, доход которых не превысил 40000 рублей нарастающим итогом | Доход по основному месту работы, декларация о полученном доходе |
| 1000 рублей за каждый месяц налогового периода | На каждого ребенка у налогоплательщиков, на иждивении которых находится ребенок, при доходе до 280000 рублей нарастающим итогом; вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере (если ребенок инвалид I или II группы, вычет равен 4000 руб.) | Вычеты производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента или учащегося дневной формы обучения до 24 лет на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на вычет |
| Социальные налоговые вычеты в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % дохода, полученного в налоговом периоде | Налогоплательщики, перечисляющие суммы на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и т.п. | Доход, полученный в налоговый период, и документы, подтверждающие произведенные расходы |
| Фактически произведенные расходы на обучение, но не более 50000 рублей (в т.ч. родителями) на каждого ребенка до 24 лет | Налогоплательщики, перечисляющие плату за обучение в образовательных учреждениях | Вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии и при наличии документа, подтверждающего произведенные расходы |
| Фактически произведенные расходы на лечение и медикаменты, но не выше 50000 рублей | Налогоплательщики, оплатившие лечение в медицинских учреждениях РФ, как свое так и супруга (супруги), своих родителей, детей до 18 лет, а также стоимость медикаментов, назначенных врачом | Вычет предоставляется при наличии лицензии у лечебного учреждения и документа, подтверждающего произведенные затраты |
| Имущественные налоговые вычеты. Сумма не более 1000000 рублей, полученная от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находящихся в собственности менее 3 лет. Фактически полученная сумма, если срок нахождения в собственности выше перечисленного имущества более 3 лет. Сумма не более 125000 рублей от продажи иного имущества, находящегося в собственности менее трех лет. Фактически полученные суммы от продажи иного имущества, находящегося в собственности более 3 лет. Фактически произведенные расходы на новое строительство либо покупку жилья, а также погашение ипотечного кредита и процентов по нему, но не более 2000000 рублей | Налогоплательщики, получившие доход от продажи указанной собственности. //-//-// //-//-// //-//-// Налогоплательщики, осуществляющие расходы на строительство или покупку дома, квартиры | Документально подтверждены доходы и расходы, связанные с получением доходов Заявление плательщика и документы, подтверждающие право собственности на приобретенный дом или квартиру и платежные документы, при подаче декларации в налоговый орган. Вычет не предоставляется повторно |
| Профессиональные налоговые вычеты. Фактически произведенные расходы, связанные с получением доходов | Индивидуальные предприниматели, нотариусы и лица, занимающиеся частной практикой. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданского характера. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения | Документально подтвержденные расходы. При отсутствии документов расходы принимаются в размере 20 % от общей суммы до-ходов. При отсутствии документов, подтверждающих произведенные расходы, применяются вычеты по установленным нормативам (ст. 27 НК РФ) |
