И авансовых платежей. Уплата налога в последний день срока

Исполнение обязанности по уплате налога

При уплате налога организация (индивидуальный предприниматель) должна выполнить ряд требований, которые касаются полноты, срока и валюты платежа, формы и порядка расчетов с бюджетом (п. п. 1, 5, 7 ст. 45, п. п. 1, 4 ст. 58 НК РФ). Если вы допустите ошибку, денежные средства могут не поступить в бюджет и у вас возникнет задолженность по налогу. Как следствие, на сумму недоимки налоговый орган начислит пени. Также в некоторых случаях инспекция может привлечь вас к налоговой ответственности (ст. ст. 122, 123 НК РФ). Кроме того, при неуплате налога она вправе принудительно взыскать с вас недоимку, пени и штраф (п. п. 2, 6, 8 ст. 45 НК РФ).

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СРОКОВ УПЛАТЫ НАЛОГОВ

И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ. УПЛАТА НАЛОГА В ПОСЛЕДНИЙ ДЕНЬ СРОКА

Налогоплательщики должны уплачивать налоги своевременно, т.е. в срок, который установлен налоговым законодательством для каждого налога (абз. 2 п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 57 НК РФ).

По некоторым налогам предусмотрены также сроки уплаты авансовых (предварительных) платежей, которые перечисляются в течение налогового периода, а по его окончании засчитываются в счет уплаты налога (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Сроки уплаты налогов и авансовых платежей могут быть определены (п. 3 ст. 57 НК РФ):

- календарной датой.

Например, организации уплачивают налог на прибыль не позднее 28 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Таким образом, налог за 2015 г. следует уплатить не позднее 28 марта 2016 г.;

- истечением периода времени (например, месяца, квартала, определенного количества дней и т.п.).

Так, авансовый платеж по ЕСХН уплачивается не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода - полугодия (п. 2 ст. 346.7, п. 2 ст. 346.9 НК РФ). Следовательно, срок перечисления в бюджет авансового платежа по ЕСХН за первое полугодие - не позднее 25 июля;

- наступлением определенного события или совершением какого-либо конкретного действия.

Например, налоговые агенты перечисляют НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств для выплаты доходов работникам или дня перечисления доходов на банковские счета работников (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Чтобы выяснить срок платежа, вам необходимо ознакомиться с нормативным актом, который устанавливает данный налог. При этом следует учитывать вид налога согласно ст. ст. 13 - 15 НК РФ. Сроки уплаты федеральных налогов, а также налогов, которые взимаются в рамках специальных налоговых режимов, определены в Налоговом кодексе РФ (п. п. 2, 7 ст. 12 НК РФ).

К примеру, сроки уплаты организациями региональных и местных налогов (авансовых платежей по ним) устанавливаются нормативными правовыми актами соответствующего территориального уровня, в том числе:

- по транспортному налогу и налогу на имущество организаций - законодательством субъектов РФ (абз. 3 п. 3 ст. 12, п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 383 НК РФ);

- по земельному налогу - нормативными актами муниципальных образований (п. 4 ст. 12, п. 1 ст. 387, п. 1 ст. 397 НК РФ) <1>.

Если срок уплаты налога (авансового платежа) установлен в днях и не указано, что речь идет о календарных днях, срок исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Если срок уплаты налога (авансового платежа) установлен в календарных днях, то он исчисляется с учетом выходных и нерабочих праздничных дней (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) приходится на нерабочий (выходной, праздничный) день, то перечислить налог вы можете в следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Отметим, что выходные и нерабочие праздничные дни определены в ст. ст. 111, 112 ТК РФ. К нерабочим праздничным дням также относятся религиозные праздники, объявленные в субъекте РФ.

Заметим, что срок уплаты налога может быть изменен, т.е. перенесен на другую, более позднюю, дату (абз. 2 п. 1 ст. 57, п. 1 ст. 61 НК РФ). Это возможно, если вам предоставлены отсрочка или рассрочка по уплате налога, инвестиционный налоговый кредит (п. 3 ст. 61 НК РФ) <2>.

Вы можете уплатить налог как в последний день срока, так и досрочно (абз. 1 п. 8 ст. 6.1, абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Если установленный срок истек и налог (авансовый платеж) вы не уплатили, инспекция начислит пени за период просрочки (п. 2 ст. 57, абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Кроме того, налоговый орган может оштрафовать налогоплательщиков по ст. 122 НК РФ, налоговых агентов - по ст. 123 НК РФ. Однако за неуплату авансовых платежей инспекция не вправе привлечь вас к налоговой ответственности (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).