Документ о выявлении недоимки

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 70 НК РФ выявление недоимки вне рамок налоговой проверки инспекция должна зафиксировать документально. Форма такого документа утверждена Приказом ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@ (Приложение N 1). При этом порядок и сроки его составления Налоговый кодекс РФ не устанавливает.

Налоговый орган не обязан направлять документ о выявлении недоимки налогоплательщику (Письма Минфина России от 11.02.2010 N 03-02-07/1-57, от 21.01.2009 N 03-02-07/1-25, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2010 N А13-2446/2010). Поэтому организация (индивидуальный предприниматель) часто узнает о задолженности из требования об уплате налога, пеней, штрафа, процентов, которое по общему правилу налоговый орган должен направить ей не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ).

В том случае если размер недоимки (в сумме с относящимися к ней пенями и штрафами), выявленной не в ходе проверки, составляет менее 500 руб., требование должно быть направлено в адрес налогоплательщика не позднее одного года со дня выявления недоимки (абз. 1 п. 1 ст. 70 НК РФ).

Выставление требования означает начало процедуры принудительного взыскания налоговой задолженности.

Инспекция не вправе взыскивать с вас неуплаченный налог и пени на основании документа о выявлении недоимки. Налоговый кодекс РФ не предусматривает оформления данного документа как условие выставления требования об уплате налога, пеней, штрафа и принудительного взыскания задолженности. В связи с этим отсутствие документа о выявлении недоимки не влияет на правомерность взыскания. Поэтому при обжаловании

ГЛАВА 3. ТРЕБОВАНИЕ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА (НЕДОИМКИ),

ПЕНЕЙ, ШТРАФА, ПРОЦЕНТОВ.

ПОРЯДОК ВЫСТАВЛЕНИЯ И ИСПОЛНЕНИЯ ТРЕБОВАНИЯ

Налоговый орган выставляет организации (индивидуальному предпринимателю) требование об уплате налога, если в установленный срок она не перечислила платеж в бюджет (абз. 2, 3 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Направление требования преследует несколько целей (п. п. 1, 4, 8 ст. 69, п. 2 ст. 45 НК РФ):

- уведомить вас о возникшей налоговой задолженности;

- проинформировать о том, что вам предоставлено время для добровольной уплаты недоимки (пеней, штрафов, процентов);

- предупредить о том, что инспекция взыщет задолженность в бесспорном порядке или через суд, если вы не погасите ее в срок, указанный в требовании.

Содержание требования об уплате налога, пеней, штрафа, процентов, порядок его направления и вручения налогоплательщику определены ст. ст. 69 - 71 НК РФ.