Сущность и система налоговых органов в Российской Федерации

1.1 Правовой статус налоговых органов РФ и их место в системе
государственного финансового контроля

Для обеспечения поступления налоговых доходов в государственный бюджет страны необходим особый организационно-правовой механизм. С этой целью в современных государствах формируются налоговые органы. От результативности их функционирования зависит не только исполнение государственного бюджета по доходам, но и общая эффективность налоговой системы страны, реализация её фискальной, социальной, распределительной и стимулирующей функций.

Для реализации государственного контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налоговых платежей и сборов государство создает органы налогового контроля. На практике данное решение реализуется двумя способами:

а) в рамках уже работающих органов государственной власти формируются особые структуры, в функции которых входит налоговый контроль. Такой подход характерен для системы налоговых органов США, Великобритании, Италии и других странах. В США функция взимания и контроля за правильностью уплаты налогов и сборов реализуется Службой внутренних доходов, которая входит в состав Министерства финансов;

б) другой подход предполагает создание самостоятельных организационно-правовых систем[1].

При формировании налоговых органов в нашей стране изначально за основу был взят первый подход. Была создана Государственная налоговая служба РСФСР, в состав которой Главная государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов РСФСР, государственные налоговые инспекции при Министерствах финансов республик, которые входили в состав РСФСР, государственные налоговые инспекции в регионах и муниципальных образованиях.

Позднее согласно Указу Президента Российской Федерации от 21.11.91 г. Государственная налоговая служба РСФСР была выведена из Министерства финансов РСФСР и стала самостоятельным государственным органом. А Указом Президента Российской Федерации от 23.12.98 г. №1635 она была реорганизована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС РФ)[2].

В процессе проведения административной реформы в 2003 году Министерство Российской Федерации по налогам и сборам было трансформировано в федеральную налоговую службу, которая вошла в систему Министерства финансов Российской Федерации.

Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС России) - это федеральный орган исполнительной власти, который осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением национального законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в государственные и муниципальные бюджеты страны налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов[3].

ФНС России - это и уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, который осуществляет государственную регистрацию налогоплательщиков в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, который обеспечивает представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате налогов и сборов и требований России по денежным обязательствам.

ФНС России реализует свои функции непосредственно и через свои территориальные органы, взаимодействуя с другими федеральными и региональными органами исполнительной власти и органами местного самоуправления, а также государственными внебюджетными фондами, общественными организациями[4].

Правовой статус Федеральной налоговой службы Российской Федерации прежде всего определяется тем, что она является государственным органом. Соответственно, ФНС РФ присущи все те признаки, которыми обладают государственные органы власти и управления. В современной литературе такие органы как правило характеризуются тем, что они представляют собой:

а) организационно обособленную, самостоятельную часть государственного аппарата;

б) действуют при осуществлении своих полномочий от имени и по поручению государства;

в) участвуют в реализации государственных функций;

г) применяют присущие данным органам организационно-правовые формы и методы управления[5].

Характеризуя правовой статус Федеральной налоговой службы Российской Федерации отметим, что рассматриваемый налоговый орган обладает следующими признаками:

а) выполнение публичных, государственных функций на основе государственно-властных полномочий, включающих регулятивные, координационные, исполнительные и иные формы управленческой деятельности в определенной сфере;

б) правовой статус определен законодательством Российской Федерации и прежде всего Налоговым кодексом;

в) право принимать в процессе исполнительно-распорядительной деятельности управленческие решения в форме правовых актов, обязательных для исполнения в сфере ведения данного органа;

г) наличие сложной внутренней структуры;

д) финансирование из бюджета страны;

д) включение органа в систему соподчинения в системе исполнительной власти и отчетность перед органом государственной власти, учреждающим его[6].

Специфика правового статуса Федеральной налоговой службы Российской Федерации во многом обусловлена характером осуществляемого ими контроля. Определяя место ФНС в системе органов государственного контроля отметим, что органы, участвующие в его проведении могут быть подразделены на две группы-органы общей и специальной (налоговой) контрольной компетенции. К числу первых можно отнести, например, Счетную палату РФ. Кроме органов осуществляющих контроль в качестве своей основной функции, сюда можно отнести и другие государственные органы, прямо или косвенно контролирующие взимание налогов в дополнение к своим основным функциям. Это и Федеральное собрание РФ, осуществляющее политический контроль за состоянием государственных финансов, различные отраслевые министерства, имеющие в своей структуре специальные контрольные подразделения. В качестве примера можно указать на контрольно-ревизионные органы Министерства финансов РФ[7].

Однако указанные государственные органы не являются налоговыми. Представляется правомерной их характеристика в качестве органов, причастных к осуществлению налогового контроля.

К налоговым органам можно отнести только ФНС РФ и её территориальные органы. Именно они несут на себе основную нагрузку при осуществлении налогового контроля в нашей стране. Для них данный вид государственного контроля является основным и составляет главное содержание их деятельности. Поэтому и объем контрольных полномочий, закрепленных за налоговыми органами, значительно шире, чем у иных государственных органов, причастных к его осуществлению. В частности, исключительно налоговым органам предоставлено право вести учет налогоплательщиков, производить камеральные и выездные налоговые проверки, осматривать территорию и помещения налогоплательщиков для выявления объектов, подлежащих налогообложению или используемых для извлечения дохода и т.д[8].

В целом можно сделать вывод, что налоговые органы Российской Федерации – это единая централизованная система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в государственный или муниципальный бюджет налоговых и иных обязательных платежей.

1.2 Особенности структурной организации налоговых органов
Российской Федерации

Система налоговых органов Российской Федерации представляет собой разветвленную систему, которая включает в себя, как уже было отмечено, Федеральную налоговую служ­бу и ее территориальные органы. К примеру: «межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам; межрегио­нальные инспекции ФНС России по федеральным округам; управления по субъектам РФ; инспекции ФНС России по городам без районного деления; инспекции ФНС России по районам в городах; инспекции ФНС России по районам; межрайон­ные инспекции ФНС России. В структуре ФНС России имеются управления по субъектам РФ, а также существует Управление налогообложения при центральном аппарате ФНС России».

ФНС России возглавляет руководитель, который назначается на должность и освобождается от должности Правительством России по представлению главы Министерства финансов РФ. Федеральная налоговая служба Российской Федерации утверждает численность и фонд оплаты труда работников своих территориальных органов, а также смету расходов на их содержание. При этом, организация, которая финансируется из государственного бюджета, должна использовать поступающие ей финансовые средства из казны только в соответствии с их размером и целевым назначением (кодом бюджетной классификации), которые определены соответствующими сметами расходов и реестрами на перечисление средств[9].

ФНС Российской Федера­ции и ее территориальные органы, как юридические лица, имеют бланк и печать с изображением Государственного герба России и со своим наименованием, другие печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, которые открываются в соответствии с отечественным законодательством. «Та­ким образом, несмотря на то, что налоговые органы составляют единую централизованную систему, отдельно взятым налоговым органом принимаются самостоятельные решения, кото­рые влекут разные правовые последствия».

Структура Центрального аппарата Федеральной налоговой службы Российской Федерации утверждена Приказом ФНС Российской Федерации от 14.10.2004 г. №САЭ-3-15/1@ «О преобразовании Министерства РФ по налогам и сборам в Федеральную налоговую службу». Режим государственной службы государственных гражданских служащих центрального аппарата Феде­ральной налоговой службы России регламентируется административными и должностными регламентами Федеральной налоговой службы и её территориальных органов[10].

Структура и штатное расписание центрального аппарата Федеральной налоговой службы Российской Федерации и структура управлений ФНС России по регионам страны, межрегиональных инспекций ФНС России утверждаются руководителем ФНС в пределах фонда оплаты труда и численности работников (без персонала по охране и обслуживанию зданий), установленных Правительством РФ, с учетом реестра должностей феде­ральной государственной гражданской службы и актов, определяющих нормативную числен­ность соответствующих подразделений. Структура центрального аппарата Федеральной налоговой службы Российской Федерации включает в себя руководство службы, помощников (советников) руководителя и структур­ные подразделения по основным направлениям деятельности управления центрального аппа­рата налоговой службы. В управлениях центрального аппарата Федеральной налоговой службы Российской Федерации образуются отделы.

Федеральная налоговая служба Российской Федерации реализует свои полномочия непосредственно и через свои территориаль­ные органы. Территориальные налоговые органы выполняют функции уполномоченных органов на основании доверенностей.

Управление ФНС по каждому региону РФ - это территориальный орган ФНС России, который входит в единую централизо­ванную систему налоговых органов нашей страны. Управление Федеральной налоговой службы Российской Федерации в каждом конкретном регионе находится в непосредственном подчинении ФНС России и подконтрольно ей. Отметим, что Управление ФНС России в регионе реализует контроль за инспекциями Федеральной налоговой службы Российской Федерации по районам субъекта РФ, районам в городах, городах без районного деления, инспекциями ФНС межрайонного уровня[11].

Управление ФНС в субъекте Российской Федерации является территориальным налоговым органом, который осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисле­ния, полнотой и своевременностью внесения в государственный и муниципальный бюджет налоговых платежей, в случаях, которые предусмотрены законами РФ, за правильностью ис­числения, полнотой и своевременностью внесения в бюджет соответствующего уровня других обяза­тельных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства России в пределах своей компетенции. Управление ФНС в субъекте Российской Федерации производит государственную регистрацию физических и юридических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве.

Инспекции ФНС России по району, району в городе, городу без район­ного деления, инспекции ФНС межрайонного уровня непосредственно подчиняются Управлению Федеральной налоговой службы Российской Федерации по субъекту РФ. Они реализуют такие же функции, как УФНС в регионе, за исключением контроля за производством оборота спирта и спиртосодержащей продукции, табака и за соблюдением валютного законодательства.

Анализ структуры налоговых органов Российской Федерации и современном этапе развития показывает, что в ней создана подсистема международных налоговых органов. Так в РФ сформирование межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, которые являются территориальными органами Федеральной налоговой службы Российской Федерации и входят в общенациональную систему налоговых органов. «Инспекция обладает статусом как государственного органа, так и организации - юридического лица, поэтому на нее может быть наложен судебный штраф в размере, предусмотренном ч. 1 ст. 119 АПК РФ для организаций». Межре­гиональные инспекции находятся в непосредственном подчинении Федеральной налоговой службы Российской Федерации и ей подконтрольны. Межрегиональные инспекции возглавляют руководители, назначаемые на должность и освобождаемые от должности руководителем Федеральной налоговой службы Российской Федерации, который несет персональную от­ветственность за выполнение возложенных на Межрегиональную инспекцию задач и функций[12].

Еще один элемент системы налоговых органов РФ - это межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам, которые яв­ляются территориальными органами ФНС России в соответствующем феде­ральном округе.

Среди межрегиональных инспекций следует также выделить: межрегиональные инспекции ФНС России по централизованной обра­ботке данных, по ценообразованию для целей налогообложения, по камеральному контролю. Каждый из выделенных органов реализует определенное направление налоговой политики государства, соответствующее его наименованию.

В заключение можно сделать вывод, что система налоговых органов Российской Федерации в настоящее время включает в себя следующие элементы:

1. Центральный аппарат Федеральной налоговой службы Российской Федерации.

2. Управления ФНС в каждом регионе страны.

3. Инспекции ФНС России по району, району в городе, городу без район­ного деления.

4. Межрайонные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

5. Подсистема межрегиональных инспекции ФНС России: по крупнейшим налогоплательщикам, по централизованной обра­ботке данных, по федеральным округам, по ценообразованию для целей налогообложения, по камеральному контролю.

В целом можно сказать, что организационная структура системы налоговых органов РФ соответствует федеративному устройству нашей страны.

2. Перспективы организации работы налоговых органов в Российской
Федерации

2.1 Пути повышения контрольной деятельности налоговых органов
в Российской Федерации

Налоговый контроль, являясь одним из направлений государственного финансового контроля, представляет собой важнейшую функцию налоговых органов России. Эффективность налогового контроля характери­зуется не только уровнем поступления налогов и сборов в бюджетную систему, но и полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, снижением недоимки и задолженности по налогам, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия налоговых органов. Основная цель контрольной работы налоговых органов - контроль за мероприятиями, влияющими на формирование налоговых доходов бюджета.

Руководитель ФНС России М.В. Мишустин отмечает, что качественная контрольная работа невозможна без оперативной координации деятельности подразделений, от которых зависит результативность контрольных мероприя­тий, отделов контрольной работы, досудебного аудита и правовых отделов, а также без полноты проведения контрольных мероприятий (осмотров, допросов, экспертиз и т.д.)[13].

Эффективность же контрольной ра­боты налоговых органов во многом зависит от правильного выбора ее форм и ме­тодов.

Налоговые проверки - это важнейшая и неотъемлемая часть контрольной деятельности налоговых органов, позволяющая наиболее полно и обстоятельно проверить правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты нало­гов и сборов путем сопоставления фактических данных, полученных в результате контрольных мероприятий, с данными налоговых деклараций и иных отчетных документов, представленных налогопла­тельщиками в налоговые органы[14].

Налоговая проверка направлена не только на установление фактов нарушения налогового законодательства, в результате которых бюджетной системой недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, но и на предупреждение и пресечение последствий не­соблюдения действующих на территории РФ правил осуществления предпринима­тельской деятельности, ведения учета и заполнения отчетности.

На этапе становления налоговой системы Российской Федерации сформировалась централизованная система налоговых органов с ярко выраженной специализацией по видам налогов (отраслевая). Такое по­строение было необходимо в условиях, когда важнейшей задачей являлось создание методологической базы для реализации налогового законодательства.

Важной задачей модернизации являлось повышение эффективности контрольных мероприятий, проводимых налоговыми органами в ходе проверок. Было установлено, что сдерживающим фактором здесь является малый процент работников, занимающихся этой деятельностью. В проекте концепции модернизации налоговой службы было установлено выделить управления по функциональному принципу работы. Основной чертой указанного принципа является наделение отдельных подразделений несколькими функциями, общими для всех видов налогов. В контрольной работе таковыми являются: регистрация, налоговые проверки, рассмотрение налоговых споров в досудебном порядке, взимание недоимок.

Важным этапом контрольной деятельности налоговых органов является планирование и подготовка выездных налоговых проверок. В целях совершенствования организации работы налоговых органов, создания единой системы планирования выездных налоговых прове­рок, а также повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплатель­щиков ФНС России утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Несмотря на то, что некоторые критерии применимы только к отдельным категориям налогоплательщиков, эти критерии являются внешним отражением деятельности хозяйствующих субъектов и доступны для монито­ринга налоговыми органами. Сами по себе некоторые критерии по объективным причинам не могут однозначно свидетельствовать о наличии нарушений нало­гового законодательства. Особо выделяются те из них, которые прямо не связа­ны с экономической деятельностью налогоплательщика, но отражают негативную реакцию налогоплательщика на мероприятия налогового контроля, что может служить косвенным признаком уклонения от уплаты налогов: непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности; неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением местонахождения («миграция» между налоговыми органами)[15].

Критерии отбора налогоплательщи­ков являются обобщенными показателями, охватывающими все сферы финансо­во-хозяйственной деятельности, и уровень показателей в разрезе налогопла­тельщиков одного вида деятельности может колебаться в зависимости от мас­штаба деятельности, ресурсной базы, деловой репутации и других факторов. В связи с этим, уровень налоговых рисков не должен зависеть только от степени от­клонения от уровня усредненных коэффициентов по определенному виду эко­номической деятельности.

В Концепции системы планирования выездных налоговых проверок указывается, что основа планирования - всесторонний анализ всей имеющейся у налогового органа информации на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки в ее взаимосвязи. Поэтому при окончательном отборе субъектов хозяйственной деятельности, подлежащих выездным налоговым проверкам, учитываются объективные осо­бенности конкретных налогоплательщиков.

Анализ опыта зарубежных государств в области осуществления кон­трольных мероприятий убедительно свидетельствует о том, что наличие эф­фективной процедуры отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок является абсолютно необходимым для рациональной организации контрольной работы. Только применение данной процедуры может обеспечить в условиях значительной нагрузки на спе­циалистов налоговых органов максимальную результативность проверок как с точки зрения произведенных по их результатам доначислений в бюджет, так и с точки зрения их профилактического воздействия на налогоплательщиков.

Необходимость применения зарубежного опыта для совершенствования налогового контроля в нашей страны вызвана тем, что в РФ остаются нерешенными следующие проблемы налогового контроля:

- низкая результативность камеральных налоговых проверок;

- сложность и неотработанность процесса подготовки выездных налого­вых проверок;

- невозможность точного определения эффективности осуществления до­полнительных процедур в ходе проведения выездных налоговых проверок[16].

При определении показателей эффективности проведения камеральных проверок необходимо учитывать в составе налоговых проверок, выявивших нарушения, камеральные налоговые проверки, в ходе которых по требованию налогового органа были предоставлены дополнительные документы и сведения. Данный показатель наиболее адекватно отражает уровень результативности камеральных налоговых проверок.

Неотработанность процесса подготовки выездных налоговых проверок заключается в том, что камеральный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика проводится отделом камеральных проверок, а отдел выездных проверок осуществляет отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок и предпроверочный анализ. Взаимосвязь между отделами должна быть тесной и продуктивной, что трудно достичь в практической деятельности.

Кроме того, следует отметить, что налоговому инспектору (работнику отдела выездных проверок) в целях составления программы выездной налоговой проверки в ходе предпроверочного анализа необходимо проанализировать информацию, которая была уже рассмотрена со­трудником отдела камеральных проверок при камеральном анализе. Данная схема работы неэффективна, так как инспектор выездных проверок практически выпол­няет повторную работу по экономическому анализу финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, при этом теряя свое рабочее время, а также отвлекая работников отдела камеральных проверок на представление ему справочной информации о нужном налогоплательщике[17].

Для решения указанной проблемы необходимо в инспекциях изменить структуру подразделений, осуществляющих налоговые проверки: из отделов ка­меральных и выездных проверок создать отделы налоговых проверок, которые бу­дут состоять из отдельных секторов: сектор планирования выездных налоговых проверок; сектор камеральных проверок; сектор выездных проверок.

Сектор планирования выездных налоговых проверок с помощью внут­ренней и внешней информации будет со­ставлять электронную картотеку на каж­дого налогоплательщика, состоящего на учете в налоговом органе и проводить анализ указанной картотеки с использо­ванием системы контрольных соотноше­ний, которая включает внутридокумент- ные контрольные соотношения показате­лей налоговых деклараций (расчетов) или бухгалтерской отчетности, позволяющих увязать между собой показатели деклара­ций, бухгалтерской отчетности и информа­ции, полученной из внешних источников.

Таким образом, создание системы подготовки выездных налоговых проверок, ведение постоянного мониторинга финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, обеспечение высокого уровня информатизации налоговых органов, на наш взгляд, позволит обеспечить эффективную работу в области про­ведения выездных налоговых проверок, а, следовательно, и повысить качество осу­ществления контрольной работы.

2.2 Совершенствования организации взаимодействия налоговых
органов Российской Федерации с налогоплательщиками

С учётом резкого обострения геопо­литического положения Российской Феде­рации в 2014-м г. отечественная налоговая система должна сохранить свою конкурен­тоспособность по сравнению с налоговы­ми системами других государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций и капитала, сделав процедуры налогового администрирования макси­мально понятными и удобными для доб­росовестных налогоплательщиков.

Эти задачи касаются и деятельности крупнейших налогоплательщиков, налоговые отчисления которых в основном фор­мируют доходы бюджета. Согласно совре­менным мировым тенденциям при плани­ровании контрольно-проверочной работы с ними основной акцент делается не на фис­кальный подход, а на аналитический. В настоящее время налоговая служба России активно выступает за развитие и внедрение новых подходов к налоговому администрированию по взаимовыгодному решению проблемы взаимодействия нало­говых органов и крупнейших налогопла­тельщиков, показавших свою эффектив­ность в зарубежных странах.

Наибольшее развитие получила кон­цепция «расширенного взаимодействия» (горизонтальный мониторинг, информационного взаимодействия, горизонтального монито­ринга, комплаенс-контроля), которая была разработана в рамках деятельности Форума по налоговому администрирова­нию (Forum on Tax Administration), со­зданного Комитетом Организации эконо­мического сотрудничества и развития (да­лее ОЭСР) по налоговым вопросам[18].

Главным преимуществом «расши­ренного взаимодействия» является воз­можность разрешения потенциальных налоговых споров до проведения налого­выми органами контрольных мероприятий и до их рассмотрения в суде.

Мониторинг налогоплательщиков является разновидностью государственно­го налогового контроля, его пассивной формой (в отличие от оперативного нало­гового контроля). Основная задача мони­торинга - получение объективной инфор­мации о текущей деятельности налогопла­тельщиков в части контроля налоговых поступлений. Мониторинг как один из методов текущего налогового кон­троля деятельности крупных налогопла­тельщиков может быть горизонтальным и вертикальным (классическим). Горизон­тальный мониторинг можно рассматривать как дополнение к системе вертикального мониторинга, так как последний будет су­ществовать всегда. Горизонтальный мони­торинг повышает уровень соблюдения за­конодательства со стороны налогопла­тельщиков, при этом увеличивает эффек­тивность и результативность действий налоговых органов, сокращаются админи­стративные издержки, и улучшается нало­говый климат[19].

В Российской Федерации расширен­ное взаимодействие налоговых органов с налогоплательщиками в рамках заключен­ных двусторонних соглашений развивается как проект по внедрению системы гори­зонтального (налогового) мониторинга. Оно представляет собой своеобразную альтернативу выездным налоговым про­веркам крупнейших налогоплательщиков, взаимный диалог сторон в вопросах нало­гового администрирования и контроля.

Вплоть до настоящего времени ос­новной проблемой внедрения горизон­тального (налогового) мониторинга в Рос­сии было отсутствие нормативно-правового регулирования этого вопроса. Для решения анной задачи был принят Федеральный закон от 4 ноября 2014 г. № 348-Ф3 «О внесении изменений в часть первую Налогового ко­декса Российской Федерации» о налого­вом мониторинге («расширенном инфор­мационном взаимодействии»). Он предполагает законодательное закрепле­ние этой формы налогового контроля, причём в тексте закона укоренившийся в российской практике термин «горизон­тальный мониторинг» заменен понятием «налоговый мониторинг».

Заключение таких соглашений явля­ется добровольным, при этом налогопла­тельщик должен удовлетворять трём кри­териям:

- совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, подлежащих уплате в бюджетную систему за календар­ный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении мониторинга, должна составлять не менее 300 млн руб.;

- суммарный объем полученных до­ходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за тот же год должен составлять не менее 3 млрд руб.;

- совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) от­четности на 31-е декабря того же года должна составлять не менее 3 млрд руб[20].

Решение о мониторинге принимается на один календарный год. Проведение мо­ниторинга начинается с 1 -го января года, за который проводится мониторинг, и оканчивается 1 -м октября года, следующе­го за периодом, за который проводился мониторинг.

В рамках заключенных соглашений налогоплательщик представляет налого­вому органу полный онлайн-доступ к налоговой и финансовой документации, а также по запросу налоговых органов в электронном виде предоставляет любые документы и разъяснения по конкретным сделкам и операциям, в том числе предпо­лагаемым. На основе полученных доку­ментов и разъяснений налоговые органы осуществляют мониторинг финансово- хозяйственных операций налогоплатель­щиков в режиме реального времени. За­ключенные соглашения не изменяют прав и обязанностей сторон, установленных за­конодательством РФ о налогах и сборах. В любое время каждая из сторон может вый­ти из участия в Соглашении.

В результате анализа перспектив раз­вития налогового мониторинга в России выделен ряд проблем в его внедрении.

Во-первых, не все налогоплательщи­ки могут и готовы обеспечить полную ин­формационную прозрачность своей дея­тельности, а также раскрытие информации о налоговой базе до момента представле­ния налоговой декларации. Кроме того, налоговые органы по организационно- техническим причинам пока не в состоя­нии обеспечить реализацию условий по­добных соглашений со всеми заинтересо­ванными лицами. Существует также ре­альная угроза трансформации расширен­ного взаимодействия в непрекращающееся контрольное мероприятие, отвлекающее значительные трудовые ресурсы как нало­гоплательщика, так и налоговых органов[21].

Во-вторых, мешает «психологиче­ский барьер» специалистов с обеих сторон - сотрудничать по вопросам минимизации налоговых рисков российские налогопла­тельщики предпочитают с независимыми налоговыми консультантами. Более того, рекомендации налогового органа по той или иной операции могут быть сугубо бюджетоориентированными, а компания, отказавшись от выгодной сделки, может лишиться доли прибыли. При этом нали­чие соглашения не устраняет объективного конфликта интересов, определяющий за­ведомо фискальную позицию налоговых органов в толковании положений закона, зачастую неприемлемую для налогопла­тельщика. Таким образом, у налогопла­тельщиков, заключивших такое соглаше­ние, сокращаются возможности миними­зировать свои налоговые обязательства[22].

В-третьих, менталитет налоговых ин­спекторов и налоговых менеджеров рос­сийских компаний, основанный на недове­рии друг к другу в связи с отсутствием га­рантий сохранения коммерческой тайны. С практической точки зрения налоговый мо­ниторинг порождает дополнительные риски для бизнеса в плоскости защиты конфиден­циальной информации и влияния налогово­го органа на выбор контрагентов. Несмотря на то, что налоговое законодательство за­щищает конфиденциальную информацию, в том числе коммерческую тайну, от раз­глашения, в условиях высокого уровня кор­рупции нельзя исключать вероятность си­туаций, когда полученная кем-либо из со­трудников налоговых органов информация будет сознательно использована ими в соб­ственных интересах (предана огласке либо передана нечестному конкуренту).

В-четвёртых, серьезной проблемой является методическая поддержка налого­вого мониторинга, поскольку полный до­ступ к базам данных и документам налого­плательщика не является гарантией точно­сти и обоснованности выводов инспекто­ров. Налоговым органам потребуется раз­работка параметров анализа, выборки и обобщения информации для целей налого­вого контроля, различающихся с учетом специфики информационной системы, применяемой конкретным налогоплатель­щиком, а также особенностей бизнес- процессов и учетной политики[23].

В главе НК РФ «Налоговый контроль в форме налогового мониторинга» прописано, что в вводимом регламенте информационного взаимодействия необходимо будет указать «информацию о системе внутреннего кон­троля данной организации за правильно­стью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов и сборов (при наличии такой си­стемы внутреннего контроля)». Таким об­разом, чтобы полноценно участвовать в налоговом мониторинге, руководитель ор­ганизации должен контролировать внут­ренние процессы, определяющие налого­вую функцию, а достижения этой цели возможно только через создание отдель­ной структуры внутреннего налогового контроля. Специалистам этого подразде­ления придется участвовать во многих процессах, начиная с разработки налого­вой стратегии бизнеса и заканчивая внут­ренним налоговым аудитом.

Несомненно, подписание соглашений о расширенном взаимодействии направле­но на повышение правовой определенно­сти при применении налогового законодательства и снижение налоговых рисков для налогоплательщиков. Для публичных российских компаний наличие такого согла­шения демонстрирует желание быть максимально прозрачными с использованием инструментов, которые понятны западным инвесторам. При этом переход к налоговому мониторингу, когда объем и средства налого­вого контроля определяются добросовестностью плательщика, может как увеличить стоимость бизнеса (капитализацию), так и повысить его инвестиционную привлекательность. А основное бремя контроля несут налогоплательщики, находящиеся в «зоне риска»[24].

Ключевым фактором успеха данного начинания называют изменение поведенческих моделей участвующих сторон - взаимное доверие и открытость, стремление решать возникающие вопросы взаимо­выгодным путем. ФНС России сделала большой шаг в изменении подходов в налоговом администрировании.

В заключение можно сделать вывод, что повысить эффективность функционирования налоговых органов в РФ можно посредством совершенствования их взаимодействия с налогоплательщиками. На решение данной задачи направлена внедряемая в настоящее время в России системаналогового мониторинга (информационного взаимодействия, расширенного взаимодействия, горизонтального мониторинга).